案例1
資料：（1）2001年12月31日，某農機公司庫存鋼板的賬面價值為1000000元，市場購買價為950000元；用該鋼板生產的產成品——數控工具機的可變現淨值高於其生產成本。
（2）2001年12月31日某一規格的鋼材在市場上的售價為每噸5000元，假定2002年3月5日該種規格的鋼材市場銷售價格升至5600元。
（3）2001年10月，農機公司同a公司簽訂了一份銷售契約，雙方約定，2002年2月份，農機公司按每台1500000元的價格向a公司提供數控工具機10台。2001年12月31日，該批工具機實際庫存為8台，單位成本1100000元，賬面價值總額為8800000元。2001年12月31日，該批數控工具機市場銷售價格為1510000元。剩餘2台繫於2002年1月生產完工。
要求：
（1）對資料（1）中的鋼板在資產負債表上應如何列示？
（2）假設資料（1）中數控工具機的可變現淨值低於其生產成本，是否應對鋼板計提減值準備？（不考慮該批鋼板購入過程發生的運雜費）
（3）假定資料（2）中企業持有數控工具機的數量為12台，總賬面價值為13200000元。確定以上資料中期末存貨的可變現淨值，並說明理由。
（4）假定資料（3）中沒有簽訂銷售契約，確定以上資料中期末存貨的可變現淨值，並說明理由。
（綜合題）[本題10.00分]
答案分析是
1.資料（1）涉及原材料可變現淨值的確定。對於用於生產而持有的原材料等，包括原材料、在產品、委託加工材料等，如果用其生產的產成品的可變現淨值預計高於成本，則該材料應當按照成本計量。因為用該鋼板生產的產成品——數控工具機的可變現淨值高於其生產成本，所以鋼板在資產負債表上按其成本1000000元列示：
2.資料（2）對於用於生產而持有的原材料等，如果其價格的下降表明產成品的成本將超過可變現淨值，則該項原材料應減計至可變現淨值。在這種情況下，應以原材料重置成本作為可變現淨值的計算基礎。重置成本是指目前重新取得相同存貨所需的成本。就外購原材料而言，指重新購置成本，包括現行採購價格和運雜費等。因此由於最終產品發生了減值，並且該批鋼板的可變現淨值低於成本，所以應計提存貨的跌價準備，按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的資產負債表的存貨項目之中。
3.銷售的數量小於企業持有存貨的數量。此時，超出部分存貨的可變現淨值應以正 常銷售價格為計算基礎。即，在這種情況下，銷售契約約定的數量的存貨，應以銷售契約所規定的價格作為可變現淨值的計算基礎；超出部分的存貨的可變現淨值應以正常銷售價格作為計算基礎。所以，對於銷售契約約定的10台工具機的可變現淨值應以銷售契約約定的價格15000000元作為計算基礎，而對於超出部分的2台工具機的可變現淨值應以正常銷售價格1510000元作為計算基礎。
4.沒有銷售契約或勞務契約約定的存貨，其可變現淨值應以產成品或商品的一般銷 售價格作為計算基礎。此時的存貨不包括用於出售的材料等。12台工具機的可變現淨值應以正常銷售價格1510000元作為計算基礎。
案例2
資料：甲企業、b企業、c企業共同投資建立了d企業，甲企業擁有30%股份，b企業和c企業各擁有35%的股份。2002年1月1日c企業將其全部股份轉讓給了b企業，b企業成為d企業的母公司，甲企業失去了對d企業的影響力，因而將該投資改用成本法核算。改按成本法核算時；該項投資的賬面餘額是600000元，其中投資成本400000元，損益調整200000元，未計提減值準備。2002年4月26日d企業宣告分派2001年度現金股利，甲企業可獲得現金股利6000元。
甲企業於2002年1月2日以520000元購入a企業實際發行在外股數的10%，另支付相關費用2000元，甲企業採用成本法核算此項投資。2002年7月2日甲企業再以1800000元購入a企業實際發行在外的股數的25%，另支付相關費用9000元。至此持股比例達65%，改用權益法核算此項投資。2002年1月1日a企業所有者權益合計4500000元，分派的現金股利為400000元。2002年度淨利潤為600000元，其中，1-6月份實現淨利潤為300000元。甲企業與a企業所得稅稅率為33%.股權投資差額按10年攤銷，並且不考慮追溯調整時股權投資差額的攤銷對所得稅的影響。