第三章
存貨
【重點、難點解析】
3.1
存貨的確認條件
（一）存貨的概念企業備供銷售和備供生產的物資（二）存貨的確認條件1.存貨所包含的經濟利益很可能流入企業2.存貨的成本能夠可靠計量（三）存貨的範圍確認1．存貨範圍的確認原則只有存貨的產權屬於企業才可以納入企業的核算範圍。2．特殊案例（1）受託代銷商品。產權雖然不屬於企業，但由於該存貨受代銷方的實質控制，按實質重於形式原則，應作企業存貨處理。但在列示資產負債表中的存貨項目時，卻與“代銷商品款”對抵後再填列，所以雖然在賬務處理上當作企業的一項存貨看待，但在報告中卻不列示。（2）在途物資。關鍵看此項交易是否實質完成，如實質完成則該存貨屬於購買方，就應作為購買方的存貨入賬處理，否則就應作為銷售方的存貨處理。
3.2
存貨的初始計量
（一）入賬價值基礎歷史成本或實際成本（二）不同取得渠道下，存貨的入賬價值構成取得渠道入賬價值的構成購入的非商業企業買價+進口關稅+其他稅費+運費、裝卸費、保險費
註：倉儲費（不包括在生產過程中的倉儲費）是計入當期損益的。
【例3－1】某工業企業為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發票上註明的售價每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發生運輸費用60000元，裝卸費用20000元，途中保險費用為18000元，原材料運抵企業後，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（ ）元。 a、6078000b、6098000c、6093800d、6089000答案：c由於合理損耗列入存貨的採購成本，而且運輸費用要抵扣7%的進項稅，所以，該原材料的入賬成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。會計分錄如下：借：原材料 6093800應交稅金――應交增值稅（進項稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）貸：銀行存款7118000商業企業存貨入賬價值=買價+進口關稅+其他稅費運、裝、保、倉儲費直接計入當期營業費用
【例3－2】假如例1中的企業是商業企業，則存貨的入賬成本＝1200×5000＝6000000（元）；會計分錄如下：借：原材料 6000000應交稅金――應交增值稅（進項稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）營業費用93800（＝60000×93%＋20000＋18000）貸：銀行存款 7118000委託加工而成的（詳細解釋見消費稅章節）
委託加工的材料+加工費＋（如果收回後直接出售的，受託方代收代繳的消費稅應計入成本；如果收回後再加工而後再出售的，則計入“應交稅金――應交消費稅”的借方，不列入委託加工物資的成本）。投資者投入的按投資各方的確認價值來入賬
【例3－3】甲公司以一批商品對乙公司投資，該商品的成本為80萬元，公允價為100萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，雙方確認價值為96萬元。則雙方的對應賬務處理如下：甲公司應將該業務作非貨幣性交易處理，並視同銷售計稅：借：長期股權投資――乙公司 107［＝80＋100×（17%＋10%）］ 貸：庫存商品 80應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）17 ――應交消費稅10乙公司的賬務處理如下：借：庫存商品 96應交稅金――應交增值稅（進項稅額）17貸：實收資本 113債務重組方式換入的 應收債權的賬面價值（應收賬款的賬面餘額-壞賬準備）+相關稅費+支付的補價（或-收到的補價）-換入存貨所對應的進項稅額
詳見債務重組章節
非貨幣性交易方式換入的無補價情況下換出資產的賬面價值+相關稅費-換入存貨所對應的進項稅額有補價情況下收補價方換出資產的賬面價值－補價+補價對應的收益(或-補價對應的損失)+相關稅費-換入存貨所對應的進項稅額支付補價方換出資產的賬面價值+相關稅費+支付的補價-換入存貨所對應的進項稅額
詳見非貨幣性交易章節
捐入的詳見投資章節的解釋如果捐贈方提供了有關憑據，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。如果捐贈方沒有提供有關憑據的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。盤盈的
詳見本章最後的解釋
按同類或類似存貨的市場價格作為實際成本