五、固定資產、無形資產及其他資產
（一）考試目的
通過對固定資產、無形資產及其他資產的考核，測試考生對固定資產、無形資產、非貨幣性資產交換、貨幣性資產、非貨幣性資產等概念的掌握和運用情況，考核考生運用固定資產、無形資產的初始確認條件和後續計量原則、非貨幣性資產交換計量原則等解決實際問題的能力。
（二）基本要求
1.掌握以下內容：
（1）固定資產、無形資產初始人賬價值的確定及其會計處理。
（2）固定資產的折舊方法、無形資產的攤銷方法。
（3）固定資產計提折舊、無形資產攤銷的會計處理。
（4）固定資產後續支出的會計處理。
（5）固定資產、無形資產處置的會計處理。
（6）不具有商業實質情況下非貨幣性資產交換的會計處理。
（7）具有商業實質情況下非貨幣性資產交換的會計處理：
2.熟悉以下內容：
（1）研究和開發的概念。
（2）非貨幣性資產交換的概念。
（3）非貨幣性資產交換的披露內容。
3.了解以下內容：
（1）其他資產的會計處理。
（2）貨幣性資產、非貨幣性資產的概念。
（三）要點說明
1.固定資產的概念。固定資產，是指同時具有下列特徵的有形資產：
（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理面持有的；
（2）使用壽命超過一個會計年度。未作為固定資產管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。
固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流人企業；（2）詼固定資產的成本能夠可靠地計量。
2.固定資產初始人賬價值的確定。固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產成本是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出既包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接
發生的其他一些費用，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。在確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。
（1）外購的固定資產，成本包括購買價款、相關稅費：、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬於該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員 服務費等。購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。
以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
（2）自行建造的固定資產，按建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為人賬價值。
①企業為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關費用，作為實際成本，並按照各種專項物資的種類進行明細核 算。工程完工後剩餘的工程物資，轉做本企業庫存材料的，按其實際成本或計畫成本，轉做企業的庫存材料。若存在可抵扣增值稅進項稅額，應當按減去增值稅進項 稅額後的實際成本或計畫成本，轉做企業的庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分後的差額，工程項目尚未完工的，計人 或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入當期營業外收支。
②在建工程應當按照實際發生的支出確定其工程成本，並單獨核算。工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所發生的淨支出，計人工程成本。企業的在建工程 項目在達到預定可使用狀態前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計人在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。
③在建工程發生單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款後的淨損失，計入繼續施工的工程成本、長期待攤費用或營業外支出；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其淨損失直接計入當期營業外支出或長期待攤費用。
④所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，並按關於計提固定資產折舊的規定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續後再做調整。
（3）投資者投入固定資產，應在辦理了固定資產移交手續之後，按照投資契約或協定約定的價值確定，但契約或協定約定價值不公允的除外。
（4）融資租賃租人固定資產，在租賃期開始日，承租人應將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最 低租賃付款額作為長期應付款的人賬價值，並將兩者的差額確認為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃契約過程中發生的，可歸屬於租賃項目的手續費、 律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。其中，租賃開始日，是指租賃協定日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者；租賃期 開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的開始日。
最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余 值。承租人有購買租賃資產選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇 權的，購買價款應當計入最低租賃付款額。其中，或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金； 履約成本，是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術諮詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。
租賃契約規定的內容不同，最低租賃付款額的構成內容也不相同。如果租賃契約沒有規定優惠購買選擇權，則承租人在租賃期內應支付或可能被要求支付的各種款項包括：
①租賃期內承租人每期支付的租金；
②租賃期屆滿時，由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；
③租賃期屆滿時，承租人未能續租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。如果租賃契約規定有優惠購買選擇權，則承租人在租賃期內應支付或可能被要求支付的各種款項包括：
①自租賃開始日起至優惠購買選擇權行使之日止即整個租賃期內每期的租金；
②行使優惠購買選擇權而支付的任何款項。
（5）接受捐贈固定資產，捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為人賬價值。捐贈方沒有提供有關憑據的，按以下順序確 定其入賬價值：同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為人賬價值；同類或類似固定資產 不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為人賬價值。如接受捐贈的是舊的固定資產，按依據上述方法確定的新固定資產價值，減 去按詼項資產的新舊程度估計的價值損耗後的餘額，作為人賬價值。
（6）盤盈的固定資產，同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗後的餘額，作為 人賬價值。同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按盤盈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為人賬價值。 固定資產的入賬價值中，還應包括企業為取得固定資產面交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。如涉及借款，還應考慮相關的借款費用資本化金額、外幣借款折算差額等：