1z102080營業收入核算
【主要知識點】
1z102081營業收入及其分類
收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。收入具有如下基本特徵：
1、收入可能表現為企業資產的增加，或負債的減少，或二者兼而有之
收入為企業帶來經濟利益的形式多種多樣，既可能表現為資產的增加(如增加銀行存款、形成應收賬款等)，也可能表現為負債的減少(如減少預收賬款等)，還可能表現為二者的組合(如銷售實現時，部分沖減預收的貨款，部分增加銀行存款)。
2、收入是從企業的日常經營活動中產生的，而不是從偶發的交易或事項中產生的
所謂日常活動，是指企業為完成其經營目標而從事的所有活動及與之相關的其他活動。如工業企業製造和銷售商品，金融企業從事貸款活動等。企業所進行的一些活動雖然不是經常發生的，但因與日常活動有關，也屬於收人，如工業企業出售作為原材料的存貨。有些交易或事項雖然也能為企業帶來經濟利益，但因為不屬於企業的日常經營活動，所以其流入的經濟利益不屬於收入而是利得，如工業企業出售固定資產淨收益。
3、收入能引起企業所有者權益的增加
由於收入是指企業經濟利益的總流入，所以，收入能引起所有者權益的增加。
4、收入不包括為第三方或客戶代收的款項
企業為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等，一方面增加企業的資產，另一方面增加企業的負債，因此不改變企業的所有者權益。
按照企業所從事日常活動的性質，收入有三種來源：一是銷售商品，取得現金或形成應收賬款；二是提供勞務；三是讓渡資產使用權，表現為對外貸款、對外投資、對外出租等。
按照日常活動在企業所處的地位，收入可分為主營業務收入和其他業務收入。
主營業務收入是企業為完成其經營目標而從事的日常活動中的主要項目，可以根據企業營業執照上註明的主營業務範圍來確定。施工企業主要是從事建築安裝工程施工的企業，因此，施工企業的主營業務收入是施工承包契約收入。再如加工業企業的銷售商品，銀行業的貸款和辦理結算等。
其他業務收入是主營業務以外的其他日常活動所產生的。它具有每筆業務金額一般較小，不經常發生，在企業的收入總額中所占比重較低等特點。施工企業的其他業務收入具體包括：產品銷售收入、材料銷售收入、機械作業收入、無形資產出租收入、固定資產出租收入等。再如工業企業銷售材料、提供非工業性勞務等。
1z102082營業收入的確認
1．施工承包契約收入的確認
（1）施工承包契約的類型
施工承包契約分為兩類，一類是固定造價契約，另一類是成本加成契約。固定造價契約是指按照固定的契約價或固定單價確定工程價款的建造契約。成本加成契約是指以契約允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造契約。
（2）契約分立與契約合併
施工承包契約中有關契約分立與契約合併，實際上是確定施工承包契約的會計核算對象，一組施工承包契約是合併為一項契約進行會計處理，還是分立為多項契約分別進行會計處理，對建造承包商的報告損益將產生重大影響。一般情況下，企業應以所訂立的單項契約為對象，分別計算和確認各單項契約的收入、費用和利潤。
1）、契約分立
如果一項施工承包契約包括建造多項資產，在同時具備下列條件的情況下，每項資產應分立為單項契約處理：
1每項資產均有獨立的建造計畫；
2建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的契約條款；
3每項資產的收入和成本可以單獨辨認。
如果不同時具備上述三個條件，則不能將施工承包契約進行分立，而應仍將其作為一項契約進行會計處理。
2）、契約合併
如果為建造一項或數項資產而簽訂一組契約，這一組契約無論對應單個客戶還是多個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應合併為單項契約處理：
1該組契約按一攬子交易簽訂；
2該組契約密切相關，每項契約實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；
3該組契約同時或依次履行。
如果不同時具備上述三個條件，則不能將該組契約進行合併，而應以各單項契約進行會計處理。
（3）契約收入與契約成本
1）、契約收入
契約收入包括兩部分內容：一是契約中規定的初始收入。即建造承包商與客戶在雙方簽訂的契約中最初商訂的契約總金額，它構成了契約收入的基本內容。二是因契約變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入並不構成契約雙方在簽訂契約時已在契約中商訂的契約總金額，而是在執行契約過程中由於契約變更、索賠、獎勵等原因而形成的追加收入。建造承包商不能隨意確認這部分收入，只有在符合規定時這部分收入才能構成契約總收入。
契約變更，是指客戶為改變契約規定的作業內容而提出的調整。因契約變更而增加的收人，應當在客戶能夠認可因變更而增加的收入，並且收入能夠可靠地計量時予以確認。
索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在契約造價中的成本的款項。企業只有在預計對方能夠同意這項索賠(根據談判情況判斷)，並且對方同意接受的金額能夠可靠計量的情況下，才能將因索賠款而形成的收入予以確認。
獎勵款，是指工程達到或超過規定的標準時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。企業應當根據目前契約完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過既定的標準，並且獎勵金額能夠可靠地計量時，才能將因獎勵而形成的收入予以確認。
2）、契約成本
契約成本應當包括從契約簽訂開始至契約完成為止所發生的、與執行契約有關的直接費用和間接費用。
3）、契約收入與契約費用確認
在一個會計年度內完成的施工承包契約，應當在完成時確認契約收入和契約費用。
如果施工承包契約的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認契約收入和費用。
固定造價契約的結果能夠可靠地估計，應同時具備以下條件：
1契約總收入能夠可靠地計量；
2與契約相關的經濟利益能夠流入企業；
3在資產負債表日契約完工進度和為完成契約尚需發生的成本能夠可靠地確定；
4為完成契約已經發生的契約成本能夠清楚地區分和可靠地計量，以便實際契約成本能夠與以前的預計成本相比較。
成本加成契約的結果能夠可靠地估計，應同時具備以下條件：
1與契約相關的經濟利益能夠流入企業；
2實際發生的契約成本能夠清楚地區分並且能夠可靠地計量。
如果施工承包契約的結果不能可靠地估計，應當區別以下情況處理：
1契約成本能夠收回的，契約收入根據能夠收回的實際契約成本加以確認，契約成本在其發生的當期作為費用；
2契約成本不能收回的，應當在發生時立即作為費用，不確認收入。
如果契約預計總成本將超過契約預計總收入時，應當將預計損失立即作為當期費用。
（4）完工百分比法
完工百分比法是根據契約完工進度確認契約收入和費用的方法。根據完工百分比法確認和計量當期收入和費用的計算公式如下：
當期確認的契約收入＝(契約總收入×完工進度)－以前
會計年度累計已確認的收入 （8.7.1）
當期確認的契約毛利＝(契約總收入－契約預計總成本)×完工進度－以前
會計年度累計已確認的毛利 （8.7.2）
當期確認的契約費用＝當期確認的契約總收入—當期確認的契約毛利—以前
會計年度預計損失準備 （8.7.3）
2．勞務收入的確認和計量
（1）在同一會計年度內開始並完成的勞務，應在勞務完成時確認收入。確認的金額為契約或協定總金額。如有現金折扣的，應在實際發生時計入財務費用。
（2）勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產負債表日能對該項交易的結果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。
1）、交易結果能否可靠估計，依據以下條件進行判斷，如果能同時滿足以下條件，則交易的結果能夠可靠地估計：契約總收入和總成本能夠可靠地計量；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；勞務的完成程度能夠可靠地確定。
2）、勞務的完工程度的確定方法。
企業在資產負債表日，如能對提供勞務的交易結果作出可靠估計，應採用完工百分比法確認收入，同時結轉相應的成本。可見完工百分比法是指按勞務的完成程度確認收入和費用的方法。
在勞務總收入和總成本能夠可靠計量的情況下，關鍵是確定勞務的完成程度。企業應根據所提供的勞務的特點，在下列三種方法中選擇一種。
1按已完工作的測量結果確定完成程度。這是一種比較專業的測量法，由專業測量師對已經完成的工作或工程進行測量，並按一定方法計算勞務的完成程度。
2按已經提供的勞務量占應提供勞務總量的百分比確定完成程度。這種方法主要以勞務量為標準，確定勞務的完成程度。
3按已經發生的成本占估計總成本的比例確定完成程度。
3）、企業在資產負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務的交易結果，即不能滿足上述3個條件中的任何一條，企業則不能按百分比法確認收入。則應正確預計已經收回或將要收回的款項能彌補多少已經發生的成本，並分別以下情況進行處理：
1已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按已經發生的勞務成本金額確認收入；同時，按相同的金額結轉成本，不確認利潤。
2已經發生的勞務成本預計只能部分地得到補償的，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，並按已經發生的勞務成本結轉成本。確認的收入金額小於已經發生的勞務成本的金額，確認為損失。
3已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，不應確認收入，但應將已經發生的勞務成本確認為當期損失。
3．讓渡資產使用權收入的確認
（1）讓渡資產使用權取得的收入形式
1）、因他人使用本企業現金而收取的利息收入。這主要是指金融企業存、貸款形成的利息收入及同業之間發生往來形成的利息收入等。
2）、因他人使用本企業的無形資產(如商標權、專利權、專營權、軟體、著作權)等而形成的使用費收入。
他人使用本企業的固定資產取得的租金收入、因債權投資取得的利息收入及進行股權投資取得的股利收入等，這些收入的確認和計量在租賃、投資準則中有相應規定，故 收入準則並不涉及這些內容。
（2）讓渡資產使用權取得的收入的確認原則
利息收入和使用費收入應按下列原則進行確認：
1）、與交易相關的經濟利益能夠流入企業。這是任何交易均應遵循的一項重要原則，企業應根據對方的信譽情況、當年的效益情況以及雙方就結算方式、付款期限等達成的協定等方面進行判斷。如果企業估計收入收回的可能性不大，就不應確認收入。
2）、收入的金額能夠可靠地計量。利息收入根據契約或協定規定的存、貸款利率確定；使用費收入按企業與其資產使用者簽訂的契約或協定確定。
4．商品銷售收入的確認
銷售商品的收入應在下列條件均能滿足時予以確認：
1）、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方
商品所有權上的主要風險是指商品所有者承擔該商品價值發生損失的可能性，如商品發生減值、毀損的可能性；商品所有權上的報酬是指商品所有者預期可獲得的商品中包括的未來經濟利益，如商品價值的增加以及商品的使用所形成的經濟利益等
會計人員應從實質上判斷與商品所有權相關的主要風險和報酬是否轉移。而這種轉移的標誌首先依賴於商品購銷契約中對雙方權利與責任的認定，例如交貨條件的確認：是目的地交貨還是起運站交貨，賣方是按買方要求發貨還是將貨物暫時代為保管。不同的責任劃分會導致不同的風險和報酬轉移的判斷。另外這種轉移的判斷還取決於商品銷售之後有無其他與此相關的後續協定，例如，某企業將自有的房產出售，之後又與對方簽訂補充協定：兩年後按約定的價格重新購回該房產，買方在此期間不得處置此項房產。此項交易的實質更符合抵押貸款的性質，而不應視為銷售業務，因為與該房產所有權相關的主要風險和報酬並沒有實質地轉移給買方。
2）、企業既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制
在實際交易中，賣方的責任通常是按買方的要求發貨，為此銷售之後貨物通常不會在買方手中，買方也就不會再對貨物行使繼續管理權或對其實施控制。但也不排除實務中有些銷售發生之後貨物還在賣方,如上述提到的由賣方代保管的情況，此時應該判斷賣方是在履行保管責任．還是繼續對已售貨物實施管理和控制。如屬後者，此項銷售收入則不予確認。
3）、與交易相關的經濟利益能夠流入企業
經濟利益是指直接或間接流入企業的現金或現金等價物。在銷售商品的交易中，與交易相關的經濟利益即為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件，企業在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。
銷售商品的價款能否收回，主要根據企業以前和買方交往的直接經驗、從其他方面取得的信息，或政府的有關政策等進行判斷。
一般情況下，企業售出的商品符合契約或協定規定的要求，並已將發票賬單交付買方，買方也承諾付款，即可表明銷售商品的價款能夠收回。如企業判斷價款不能收回，應提供可靠的證據。
4）、相關的收入和成本能夠可靠地計量
收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提，否則將無法確認收入。企業在銷售商品時，售價通常已經確定。但銷售過程中由於某種不確定因素，也有可能出現售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。
根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，如果成本不能可靠地計量，即使其他條件均已滿足，相關的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。例如訂貨銷售，訂貨銷售是指企業已收到買方全部或部分貨款，但庫存無現貨，需要通過製造或通過第三方交貨。在這種銷售方式下，企業儘管已收到全部或部分貨款，但商品尚在製造過程中或仍在第三方，相關的成本不能可靠地計量，因此只有在商品交付時才能確認收入。
總之，收入確認更注重實質性原則，它強調商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移，而並不注重表面上商品是否已經發出；要求企業判斷與交易相關的經濟利益能否流入企業，而並不注重形式上是否已取得收取價款的權利。這樣就要求企業針對不同交易的特點，分析交易的實質，正確判斷每項交易是否滿足了以上條件。只有這些條件同時滿足，才能確認收入，否則即使已經發出商品，或即使已經收到價款，也不能確認收入。