財政部註冊會計師考試委員會辦公室
問：修改債務條件後，如果債權人將來應收金額大於重組債權的賬面價值但小於賬面餘額的，債務重組時，債權人、債務人如何進行賬務處理？
答：修改債務條件後，如果債權人將來應收金額大於重組債權賬面價值但小於賬面餘額的，債權人應按將來應收金額小於應收債權賬面餘額的差額，沖減已計提的壞賬準備和應收債權的賬面餘額，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”等科目。
修改債務條件後，如果債務人將來應付金額大於或等於重組債務的賬面價值的，債務人不需進行賬務處理；待實際支付時，實際支付的金額大於重組債務賬面價值的差額，計入當期財務費用。
需要說明的是，修改債務條件後，如果債務人將來應付金額小於重組債務的賬面餘額，債務人應按重組債務的賬面餘額，借記“應付賬款”科目，按將來應付金額小於重組債務賬面餘額的差額，貸記“資本公積—其他資本公積”科目；按將來應付金額，貸記“應付賬款—債務重組”科目。
修改債務條件後，如果債權人將來應收金額大於或等於重組債權賬面餘額的，債務重組時，債權人不進行賬務處理；待實際收到時，實際收到的金額大於應收債權賬面餘額的差額，沖減當期財務費用。
問：企業合併會計報表的編制是採用購買法還是權益結合法？
答：購買法和權益結合法是針對企業合併的會計處理方法而言的，對於合併會計報表的編制而言，並不存在所謂的購買法和權益結合法之分。
從法律形式上說，企業合併包括三種方式，即吸收合併、新設合併和控股合併。吸收合併與新設合併的情況下，通常有一家企業或多家企業喪失法人地位，而控股合併則不會發生企業的法人地位喪失的情況。
在吸收合併與新設合併的情況下，在合併日編制合併日的資產負債表時，根據實際情況分別按照購買法或權益結合法計量被購買企業的各項資產、負債（在新設合併的情況下，目前正在討論是否可以採用新起點法）。而吸收合併和新設合併在合併日以後，只存在一個法人企業，因此無需再編制合併會計報表。
在控股合併的情況下，理論上在合併日也需要編制合併日的合併會計報表，並根據實際情況分別按照購買法或權益結合法計量被購買企業的各項資產、負債。在合併日後，由於合併各方都沒有喪失法人地位，因此需要編制合併會計報表，這時編制合併會計報表的方法就是《會計》教材第二十二章所講的具體的編制方法。
問：《會計》教材第162頁指出，企業用公益金購建的集體福利設施等固定資產進行處置時，應當將該資產購建的原始支出中使用的公益金數額，從任意盈餘公積轉回到公益金賬戶。賬務處理為：按購建該固定資產的原始支出的公益金數額，借記“盈餘公積—任意盈餘公積”科目，貸記“盈餘公積—法定公益金”科目。這樣處理的結果是，法定公益金的金額永遠只能是增加，除彌補虧損、轉增資本外，減少的可能性非常少。在處理固定資產時，其賬面價值和原購建時的賬面價值（成本）之間肯定有一個差額，為什麼不在公益金上反映出來？
答：按照我國法律規定，法定公益金是企業從當年實現淨利潤中按照一定比例提取的，專門用於企業職工集體福利方面開支的資金來源，屬於所有者權益的一個組成部分。當企業使用公益金後，則使將來可以使用的法定公益金減少，因此，在賬務處理時，要將這部分法定公益金從“盈餘公積——法定公益金”轉入“盈餘公積——一般盈餘公積”，當用法定公益金購置的資產處置時，則需要將原來使用的公益金轉回。
用法定公益金購建的固定資產的處置與企業其他生產經營活動中使用的固定資產的處置基本相同，但轉回法定公益金時，只按原來使用的法定公益金數額轉回，而處置固定資產的淨損益則計入當期損益。以法定公益金購置的固定資產在處置時的賬面價值與原購建時的成本（假定全部以法定公益金購買）之間有一個差額，這個差額是以折舊、減值的形式最終通過利潤表處理，並從實現的收入中得到補償。因此，在處理以法定公益金購置的固定資產時，不再考慮該項固定資產處置時的賬面價值與原購建時成本之間的差額，而僅僅將原以法定公益金購買的固定資產的價值部分從“一般盈餘公積”再轉回“法定公益金”。