第二節 消費稅法律制度
一、消費稅納稅人和徵收範圍
1、納稅人：單位和個人。包括生產應稅消費品的單位和個人，委託加工應稅消費品的單位和個人，進口應稅消費品的單位和個人。
2、徵收範圍：煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品、護膚護髮品、汽油、柴油、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、機車、小汽車。
3、消費稅的稅率包括：比例稅率和定額稅率。根據不同消費品分別實行從價定率、從量定額、從量定額和從價定率結合三種計稅方法。
4、納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。
5、納稅人生產銷售不同稅率的應稅消費品，應當分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。
例17、根據《消費稅暫行條例》的規定，下列各項中，屬於消費稅徵收範圍的有（ ）。
(2004年考題)
a、捲菸
b、化妝品
c、腳踏車
d、小汽車
答案：abd
例18、某酒廠生產白酒和藥酒並將兩類酒包裝在一起按禮品套酒銷售，儘管該廠對一併銷售的兩類酒分別核算銷售額，但對於這種禮品套酒仍應就其全部銷售額按白酒的適用稅率計征消費稅。（ ）
答案：√
二、消費稅應納稅額的計算（重點）
1、從價定率徵稅
計稅依據是含消費稅而不含增值稅的銷售額。全部價款＋價外費用
（1）如果應稅消費品的銷售額實行價款和增值稅款合併收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：
★應稅消費品的銷售額 = 含增值稅的銷售額/（1 + 增值稅率或徵收率）
（2）包裝物押金的處理
教材p301四種情況和增值稅部分關於包裝物押金的規定比較。
（3）自產自用應稅消費品銷售額的確定。
★計稅依據的確定順序。
★組成計稅價格＝（成本＋利潤）/（1－消費稅稅率）
＝[成本（1 + 成本利潤率）]/（1－消費稅稅率）
★區分成本利潤率5％、8％和10％的具體情況。
（4）委託加工應稅消費品銷售額的確定。委託加工的應稅消費品如果受託方有同類消費品銷售價格的，按照受託方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。
★委託加工：是指委託方提供原料和主要材料，受託方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。
組成計稅價格＝（材料成本 + 加工費）/ （1－消費稅稅率）
（5）進口應稅消費品組成計稅價格的確定。
組成計稅價格＝（關稅完稅價格 + 關稅）/（1－消費稅稅率）
2、從量定額徵稅
（1）自產自用應稅消費品的計稅依據，為應稅消費品的移送使用數量；
（2）委託加工應稅消費品的計稅依據，為納稅人收回的應稅消費品數量；
（3）進口的應稅消費品的計稅依據，為海關核定的應稅消費品進口數量。
3、外購和委託加工收回的應稅消費品已納消費稅的抵扣
外購和委託加工收回規定的應稅消費品，用於連續生產應稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準予從應納的消費稅稅額中抵扣。
教材列舉了八種情況，注意其中的第1、5、7三種情況。
4、納稅人自產的應稅消費品用於換取生產資料和消費資料、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。
例19、a酒廠3月份委託b酒廠生產酒精30噸，一次性支付加工費9500元。已知a酒廠提供原料的成本為57000元，b酒廠無同類產品銷售價格，酒精適用的消費稅稅率為5%。則該批酒精的消費稅組成計稅價格是（ ）元。
a、50000
b、60000
c、70000
d、63333.33
答案：c