會計
1.問：《會計》第44頁，企業（含外商投資企業）接受捐贈的原材料，按接受捐贈材料確定的入賬價值，貸記“待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值”科目，但《企業會計制度》規定：外商投資企業接收捐贈用“待轉資產價值”科目核算，其他企業直接記入“資本公積”，處理方法為何不一致？
答：《企業會計制度2001》制定時，稅法明確規定外商投資企業接受捐贈的原材料應當計算繳納所得稅，但其他企業未做明確規定，因此該制度中明確規定外商投資企業接受捐贈原材料時直接計入“待轉資產價值”，而其他企業記入“資本公積”。2003年財政部與國家稅務總局聯合發布了《關於執行<企業會計制度 designtimesp=584>和相關會計準則有關問題解答（三）》（財會［2003］29號），其中明確規定了所有企業接受捐贈的資產均應按稅法規定的入賬價值確認為捐贈收入，併入當期應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。同時明確規定，企業接受捐贈資產按稅法規定的確定的入賬價值，應通過“待轉資產價值”科目核算。企業應在該科目下設“接受捐贈貨幣性資產價值”和“接受捐贈非貨幣性資產價值”兩個明細科目。對於以前已記入“資本公積”科目的“接受現金捐贈”因此而被取消，其餘額應全部轉入“其他資本公積”明細科目。因此《會計》教材中所講述的是現行做法。這裡，我們也提醒考生在參閱有關法規制度時應注意其適用性及相關補充規定。
2.問：《會計》第76頁，“股權投資差額”的處理，初始投資成本小於應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，記入“資本公積”，但《企業會計制度》規定，無論初始投資成本大於還是小於應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，均記入“長期股權投資——股權投資差額”？
答：《企業會計制度2001》關於股權投資差額的處理規定已被2003年發布的問題解答所取代。財政部於2003年發布的《關於執行<企業會計制度 designtimesp=590>和相關會計準則有關問題解答（二）》，其中第十一個問題解答了關於權益法下產生借方和貸方股權投資差額如何進行處理的問題，股權投資差額應分別情況進行會計處理：初始投資成本大於應享有被投資單位所有者權益份額的差額，按規定的期限攤銷計入損益；初始投資成本小於應享有被投資單位所有者權益份額的差額，記入“資本公積——股權投資準備”。同時規定，對於該規定發布前企業對外投資已按原規定進行會計處理的，不再做追溯調整，對其餘額應繼續採用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止。《會計》教材後附的財務會計法規光碟中已收錄該規定，請在複習備考中注意參閱。
3.《會計》教材第77頁的例12中，2003年為什麼沒有攤銷股權投資差額？是因為2003年無其他所有者權益的變動，還是書中計算錯誤？
答：《會計》教材第77頁中遺漏了2003年的股權投資差額，有關更正情況如下：
（1）第79頁第3行後應增加：
攤銷股權投資差額＝600÷10＝60（萬元）
借：投資收益－股權投資差額攤銷 600 000
貸：長期股權投資－乙公司（股權投資差額）600 000
計算2003年末“長期股權投資－乙公司”科目的賬面餘額
2003年末“長期股權投資－乙公司”科目的賬面餘額＝4200－150＋180－60＝4170（萬元）
其中：長期股權投資－乙公司（投資成本）賬面餘額＝3360（萬元）
長期股權投資－乙公司（損益調整）賬面餘額＝300－150＋180＝330（萬元）
長期股權投資－乙公司（股權投資差額）賬面餘額＝540－60＝480（萬元）
（2）第79頁第15行原文“初次投資時股權投資借方差額餘額＝600－60－50＝490（萬元）”應改為“初次投資時股權投資借方差額餘額＝600－60－60－50＝430（萬元）”
（3）第79頁第20行原文“經上述沖減後，股權投資借方差額的餘額260萬元繼續攤銷”。應改為“經上述沖減後，股權投資借方差額的餘額200萬元繼續攤銷”。
（4）第79頁第23行、24行的餘額計算應改為“餘額＝4200－240＋300－60－150＋180－60－50＋1000＋230－230＝5120（萬元）”。
（5）第79頁第29行、30行的股權投資差額的餘額計算應改為“長期股權投資－乙公司（股權投資差額）賬面借方餘額為＝540－60－50－230＝200（萬元）”。
（6）第79頁第35行的股權投資借差額餘額的計算應改為“初次投資時股權投資借方差額餘額＝600－60－60－50＝430（萬元）”。
（7）第79頁第39行、第40行應改為：
貸：長期股權投資－乙公司（股權投資差額）4 300 000
資本公積－股權投資準備 1 000 000
（8）第80頁第4行的餘額計算應改為“餘額＝4200－240＋300－60－150＋180－60－50＋700＋530－430＝4920（萬元）”
4.問：《會計》第102頁指出，投資時，權益法產生的股權投資貸方差額記入“資本公積——股權投資準備”，其後計提長期股權投資減值準備時，先沖減原投資時記入“資本公積——股權投資準備”的金額，不足沖減部分，計入投資損益。以後長期股權投資的價值得以恢復時，在轉回已計提的長期股權投資減值準備時，先轉回原計提減值準備時計入投資損益的部分，差額再在原沖減的“資本公積——股權投資準備”的金額內，恢復“資本公積——股權投資準備”。而其下段則指出，如已計提減值準備的長期股權投資，其價值直至處置時尚未完全恢復，應將處置收入先恢復原提取減值準備時沖減的“資本公積——股權投資準備”，差額再借記或貸記“投資收益”。
以上同為恢復長期股權投資價值，且都是沖減了資本公積後，再計入投資損益。為什麼恢復時順序卻不一樣。一個先恢復計入投資損益的部分，一個先恢復沖減的“資本公積—股權投資準備”？
答：《會計》教材中這兩處所說的恢復長期股權投資的價值是差異的。前一部分所說的計提減值準備及減值準備的恢復的前提是“繼續持有該長期股權投資”；而後一部分所說的恢復則是指“該項長期股權投資已經處置”。
因此前一部分因長期股權投資的價值回升恢復計提減值準備時，按原計提減值準備的相反順序予以恢復，即先恢復原計提減值準備時計入損益的部分，差額部分再恢復原沖減的資本公積。而後一部分在處置該項長期股權投資時，長期股權投資賬面餘額及相關的減值準備均應沖銷，因此已無須恢復減值準備。同時，由於原計提減值準備時沖減了“資本公積——股權投資準備”，如不恢復資本公積，將導致投資人計算該損益時虛減投資損失，相當於有一部分資本公積被轉入到當期損益中。這主要基於：無論是否存在股權投資差額記入資本公積的情況下，對某項投資最終形成的損益應當是一致的。因此，應將計提減值準備時沖減的至該項投資處置時尚未恢復的“資本公積——股權投資準備”恢復為原數額，並將恢復後的“資本公積——股權投資準備”轉入“資本公積——其他資本公積”科目，相應可按規定程式轉增資本（或股本）。