06年CPA考試會計輔導內部講義（四）

 5.5固定資產的期末計量 （一）固定資產減值的認定條件

當存在以下情況之一時，應計算固定資產的可收回金額以確定固定資產是否發生減值。

1．固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高於因時間推移或正常使用而預計的下跌，並且預計在近期內不可能恢復。

2．企業所處經營環境，如技術、市場、經濟或法律環境，或者產品行銷市場在當期發生或在近期發生重大變化，並對企業產生負面影響。

3．同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業計算固定資產可收回金額的折現率，並導致固定資產可收回金額大幅度降低。

4．固定資產陳舊過時或發生實際損壞。

5．固定資產預計使用方式發生重大不利變化，從而對企業產生負面影響。

6．其他可能表明資產已發生減值的情況。

（二）固定資產的可收回金額的確認

應選擇以下兩口徑的較高者：

1．固定資產的銷售淨價。

2．企業預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值。

（三）科目設定

需設定“固定資產減值準備”和“營業外支出”兩個科目。

（四）計算方法及結轉方式

應採用單項比較法計算固定資產的減值損失額，並且固定資產減值準備應隨著固定資產的轉出採用同步同比例方式結轉

（五）固定資產期末計價與折舊的關係

固定資產價值一直貶值

固定資產價值先貶值而後全部恢復

固定資產價值先貶值而後恢復一部分

確認條件

固定資產的賬面價值始終大於可收回價值

固定資產的賬面價值先大於可收回價值，而後又小於可收回價值，而且此時的可收回價值大於不考慮減值準備的折余口徑。

固定資產的賬面價值先大於可收回價值，而後又小於可收回價值，而且此時的可收回價值小於不考慮減值準備的折余口徑。

【例3】a公司98年初開始對某管理用設備計提折舊，原價為100萬元，假定無殘值，折舊期為5年，98年末的可收回價值為60萬元。

98年的折舊額

100÷5=20(萬元)

98年末的減值準備處理

98年末的折余價值＝100－20＝80（萬元），相比此時的可收回價值60萬元，應提減值準備20萬元。

借：營業外支出20

貸：固定資產減值準備20

99年應提折舊額

（年初的賬面價值60-淨殘值0）÷4＝15（萬元）。

2000年的應提折舊額

等同於99年。

2000年末

2000年末可收回價值為24萬元

2000年末可收回價值為44萬元

2000年末可收回價值為38萬元

相比此時的賬面價值30，說明固定資產價值仍處於貶值狀態，可直接計提賬面價值高於可收回價值的差額。

借：營業外支出6

貸：固定資產減值準備6

相比此時的賬面價值30萬元，說明賬面價值已經恢復，再與不考慮減值準備的折余口徑40萬元相比，可以認定此固定資產的貶值已經全部恢復，應反衝所有已提減值準備。

借：固定資產減值準備　20

貸：累計折舊　10

（補足的折舊）

營業外支出10（倒擠）

相比此時的賬面價值30萬元，說明賬面價值已經恢復，再與不考慮減值準備的折余口徑40萬元相比，可以認定此固定資產的貶值只是恢復了一部分。具體處理過程如下：①用不考慮減值準備的折余口徑40萬元與此時的可收回價值38萬元相比認定期末應提足減值準備為2萬元；②再結合已提減值準備20萬元，認定應在本期反衝多提準備18萬元；③具體分錄如下：

借：固定資產減值準備　18

貸：累計折舊10

（補足的折舊）

營業外支出8（倒擠）

2001年應提折舊額

2001年初的賬面價值24÷2=12(萬元)

2001年初的賬面價值40÷2=20(萬元)

2001年初的賬面價值38÷2=19(萬元)

2002年應提折舊額

同2001年