第七章負債
四、需要掌握的要點：
【二】“小”稅種的核算（理解）
1．消費稅
產品銷售。
①正常銷售
企業銷售需交納消費稅的物資應交的消費稅，借記“主營業務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金――應交消費稅”科目，退稅時作相反分錄。
②視同銷售
稅法規定了視同銷售的八種情形（同上述增值稅視同銷售內容），如以應稅消費品投資，將應稅消費品用於在建工程、非生產機構等，按應計算繳納的消費稅，借記“長期股權投資”、“固定資產”、“在建工程”、“營業外支出”等科目，貸記“應交稅金――應交消費稅”科目。
隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規定應交納的消費稅，借記“其他業務支出”科目，貸記“應交稅金――應交消費稅”科目。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交的消費稅，借記“其他業務支出”科目，貸記“應交稅金――應交消費稅”科目。
委託方委託加工應稅消費品。
將委託加工的應稅消費品收回後直接用於銷售的，應將代收代繳的消費稅計入委託加工消費品的成本；
將委託加工應稅消費品收回後用於連續生產應稅消費品，將按規定準予抵扣的消費稅，記入“應交稅金——應交消費稅”科目的借方。
（3）進出口產品
①需交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應計入該項物資的成本，借記“固定資產”、“物資採購”、“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”科目。
②生產性企業直接出口或通過外貿企業出口的物資，按規定直接免稅的，出口銷售時不計算消費稅。通過外貿企業出口物資，如按規定實行先征後退辦法(代理出口)的，在計算消費稅時，借記“應收補貼款”科目，貸記“應交稅金――應交消費稅”科目；收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目；發生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反會計分錄。
（4）企業收到先征後返的消費稅，應於實際收到時，沖減“主營業務稅金及附加”科目。
2.營業稅
企業按規定應交納的營業稅，設定“應交稅金――應交營業稅”科目核算，會計處理如下：
類型會計處理
出租無形資產交納的營業稅借：其他業務支出
貸：應交稅金――應交營業稅
出售無形資產交納的營業稅借：銀行存款
貸：應交稅金――應交營業稅
無形資產
營業外收入（或借：營業外支出）
兼營營業稅應稅勞務交納的營業稅借：其他業務支出
貸：應交稅金――應交營業稅
銷售不動產交納的營業稅借：固定資產清理
貸：應交稅金――應交營業稅
上述會計處理，是針對增值稅應稅企業，如生產性、銷售性企業而言的。
對於營業稅應稅企業，如服務性企業，計算應交納的營業稅，借記“主營業務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金――應交營業稅”科目。房地產開發企業經營房屋不動產交納的營業稅，應計入“主營業務稅金及附加”科目。
企業收到先征後返的營業稅，應予實際收到時，沖減“主營業務稅金及附加”（營業稅應稅企業）或“其他業務支出”（增值稅應稅企業）等科目。
3.資源稅
（1）資源稅是對在我國境內開發礦產品或者生產鹽的單位和個人徵收的稅種。
（2）資源稅的列支去向有四個：
企業銷售應稅礦產品應交的資源稅，記入“主營業務稅金及附加”科目；
借：主營業務稅金及附加
貸: 應交稅金――應交資源稅
企業自產自用的應稅產品應交的資源稅記入“生產成本、製造費用”科目；
借：生產成本
貸: 應交稅金――應交資源稅
收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅計入收購礦產品的成本；
借：物資採購
貸：應交稅金――應交資源稅（代扣代交的資源稅）
銀行存款（收購款）
外購液體鹽加工固體鹽的相關資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應交稅金——應交資源稅”的借方；企業加工成固體鹽後，在銷售時，應交資源稅記入“主營業務稅金及附加”科目。
購入液體鹽時
借：物資採購、原材料
應交稅金――應交資源稅（允許抵扣的資源稅）
貸：銀行存款、應付賬款
加工固體鹽後銷售時
借：主營業務稅金及附加
貸：應交稅金――應交資源稅
按固體鹽應納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅後的差額，上交時
借：應交稅金――應交資源稅
貸：銀行存款