3.完工百分比法的計算方法
①當期確認契約收入=(契約總收入×完工進度)-以前期間累計已確認的收入;
②當期確認的毛利=(契約總收入-契約預計總成本)×完工進度-以前期間累計已確認的毛利;
③當期確認的契約費用=當期確認的契約收入-當期確認的契約毛利-以前期間預計損失準備。
註:在計算最後一年的契約收入和契約毛利應採用倒擠的方式處理,以避免出現誤差。具體計算公式如下:
最後一年的契約收入=總收入-以前年度確認過的收入;
最後一年的契約毛利=總收入-契約實際總成本-以前年度累計已確認的毛利。
[例8] a公司是一家建築公司,1998年承攬了一份建造契約,契約標的為一座橋樑,為固定資產造價契約,契約總收入為1000萬元,預計總成本為800萬元,工程期為3年,1999年底由於鋼材價格上漲致使工程成本上漲為1200萬元,工程於2000年10月提前完工,並達到了優質工程標準,根據契約獲得了300萬元獎勵。相關款項於2000末結清。
每年的與施工有關的資料如下:
1998
1999
2000
至目前為止已發生的成本
160
480
1200
完成契約尚需發生成本
640
720
0
已結算契約價款
200
200
900
實際收到價款
180
220
900
根據以上資料,作出相應的賬務處理。
解析:
1.1998年的會計處理:
(1)登記發生的契約成本
借:工程施工160
貸:原材料、應付工資、累計折舊等160
(2)登記已結算的契約價款
借:應收賬款200
貸:工程結算200
(3)登記實際收到的契約價款
借:銀行存款180
貸:應收賬款180
(4)確認和計量當年的收入和費用,並登記入賬
1998年應確認的契約收入=1000×20%-0=200(萬元)
1998年應確認的毛利=(1000-800)×20%-0=40(萬元)
1998年應確認的契約成本=200-40=160(萬元)
借:工程施工----毛利40
主營業務成本160
貸:主營業務收入200