【考點三】長期股權投資權益法（掌握）
權益法，指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以後根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。
權益法下需要設定四個明細賬戶：投資成本、股權投資差額、損益調整和股權投資準備。其中投資成本和股權投資差額，用來核算投資的成本；損益調整和股權投資準備用來核算投資後投資單位在被投資單位中權益的變化。由於被投資單位淨利潤的變化，投資企業應通過“損益調整”明細科目核算；由於被投資單位非淨利潤的變化，投資企業應通過“股權投資準備” 明細科目核算。
長期股權投資權益法核算，相當複雜，可分投資時、持有期間和處置時三個步驟進行掌握：
1．投資時，權益法核算的關鍵點
取得長期股權投資時核算，關鍵是確定投資成本。股權投資差額是指初始投資成本與應享有被投資單位所有權益份額的差額。根據規定，在初始投資時，股權投資差額的“借差”應記入“長期股權投資——股權投資差額”科目，在規定年度內攤銷；股權投資差額的“貸差”記入“資本公積——股權投資準備”科目，不存在攤銷問題。
（1）初始投資成本的確定
長期股權投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款或放棄非現金資產賬面價值，以及支付的稅金、手續費等相關費用（如有補價的，還應加或減補價，並加上確認的損益）。長期股權投資初始投資成本的確定通常有下列四種情形：
①支付貨幣資金取得的股權投資
借：長期股權投資——××公司（投資成本）
貸：銀行存款
②通過債務重組取得的股權投資
借：長期股權投資——××公司（投資成本）
壞賬準備
貸：應收賬款
③通過非貨幣性交易取得的股權投資
借：長期股權投資——××公司（投資成本）
貸：庫存商品
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
固定資產清理
④通過可轉換公司債券轉換取得的股權投資
借：長期股權投資——××公司（投資成本）
貸：長期債權投資——可轉換公司債券（面值）
——可轉換公司債券（應計利息）等
（2）初始投資時股權投資差額的處理
股權投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權益×持股比例
注意：計算結果為正數，稱為股權投資差額借差；計算結果為負數，稱為股權投資差額貸差。其賬務處理是：
a．如果股權投資差額為“借差”，會計分錄如下：
借：長期股權投資——××公司（股權投資差額）
貸：長期股權投資——××公司（投資成本）
b．如果股權投資差額為“貸差”，會計分錄如下：
借：長期股權投資——××公司（投資成本）
貸：資本公積——股權投資準備
（3）追加投資時，股權投資差額的處理
長期股權投資採用權益法核算，初次投資和再投資時都可能產生股權投資差額，當分別是借方差額或貸方差額時，如何進行會計處理？新制度作了規定：
①初次投資時為股權投資借方差額，追加投資時也為股權投資借方差額的，應根據初次投資、追加投資產生的股權投資借方差額，分別按規定的攤銷年限攤銷。如果追加投資時形成的股權投資借方差額金額較小，可併入原股權投資借方差額按剩餘年限一併攤銷。