4．採用納稅影響會計法應注意的問題
（1）一定時期產生的可抵減時間性差異是可在以後的應稅所得前扣除的，但可抵減時間性差異能否在以後的應稅所得前扣除，取決於在轉回可抵減時間性差異的時期內是否有足夠的應稅所得。為了謹慎起見，如果本期產生的可抵減時間性差異預計能在未來轉回的時期內產生足夠的應稅所得，這個可抵減時間性差異才能確認為一項遞延借項或一項遞延所得稅資產，反映在資產負債表上；反之，則不能確認為一項遞延借項或一項遞延所得稅資產。
（2）在採用納稅影響會計法核算，從利潤表角度看（非資產負債表），只有影響當期利潤總額的時間性差異才會影回響納稅所得額，此時可抵減或應納稅時間性差異的所得稅影響才能確認為遞延稅款的借項或貸項，而不影響當期利潤總額的時間性差異不確認遞延稅款的借項或貸項。比如，車間使用的設備，會計計提的折舊為100萬元，稅收可抵扣的折舊為90萬元，可抵減時間性差異10萬元。如果本年折舊費用計入生產成本，而生產的產品至期末未對外銷售，則不確認遞延稅款；如果本年全部銷售，則確認遞延稅款借方金額為3.3萬元（10*33%）。
（3）在所得稅採用納稅影響會計法核算時，分為三個步驟：計算應交所得稅、計算時間性差異影響額、計算所得稅費用。下面以例說明：
[例4]2004年甲公司利潤總額為100萬元，所得稅率33%，採用遞延法核算所得稅。2004年實際發放工資500萬元，計稅工資480萬元；計提固定資產減值準備50萬元；會計折舊300萬元，稅收折舊330萬元。
要求計算2004年甲公司應交所得稅和所得稅費用，並進行賬務處理。
（1）計算應交所得稅
應交所得稅=應納稅所得額*所得稅率=（利潤總額+納稅調整額）*所得稅率=（利潤總額100+工資超標20+固定資產減值50—折舊30）*33%=140*33%=46.2萬元
（2）計算時間性差異影響額
①由於計提固定資產減值準備發生的可抵減時間性差異影響額=50*33%=16.5萬元（遞延稅款借方）
②由於折舊發生的應納稅時間性差異影響額=30*33%=9.9萬元（遞延稅款貸方）
相抵後為遞延稅款借方6.6萬元
學習技巧：可抵減時間性差異，可比照待攤費用進行處理；應納稅時間性差異，可比照預提費用進行處理；
計提減值準備，發生可抵減時間性差異，在遞延法下，計入遞延稅款借方。
（3）計算所得稅費用
借：所得稅 39.6
遞延稅款 6.6
貸：應交稅金——應交所得稅 46.2
總之，學習所得稅會計，一定要分清應交所得稅和所得稅費用兩條線，起點是應交所得稅.，終點是所得稅費用；通俗的說，所謂所得稅會計，就是如何將應交所得稅處理成所得稅費用的過程。
第
04
章
投資
(4月20日更新
一、本章考情分析
1．本章在考試中的地位：本章在考試中特別重要，每年必有主觀題和大量的客觀題，考分在15分左右。本章重點是長期股權投資權益法的核算和可轉換公司債券的核算。
2．本章內容有小變化：（1）對上年教材中的錯誤進行了更正，對考試沒有影響；（2）增加了股權分置的會計處理，但內容不多，僅能出些小題。
3．本章複習方法：本章應按“投資時、持有期間、處置時”三個步驟進行複習，在權益法的核算背得滾瓜爛熟後，將其與債務重組、非貨幣性交易、所得稅、會計政策變更、重大差錯更正、日後事項、合併報表編制等考點結合；將長期債權投資的可轉換公司債券核算與應付債券的可轉換債券核算對照複習。
二、本章考點精講
オ
【考點一】短期投資（理解）
1．短期投資取得
短期投資取得時的初始投資成本是為取得短期投資時實際支付的全部價款，包括購買股票和債券的買價、稅金、手續費等相關費用；但不包括買價中所包括的已宣告發放而未領取的現金股利和已到付息期尚未領取的債券利息。
2.短期投資持有期間不確認損益