第七章 流轉稅法律制度
[基本要求]
（一）掌握增值稅徵收範圍、增值稅納稅人；掌握增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額的計算；
（二）掌握消費稅納稅人、消費稅徵收範圍；掌握消費稅應納稅額的計算；
（三）掌握營業稅納稅人、營業稅扣繳義務人、營業稅徵收範圍；掌握營業稅應納稅額的計算；
（四）熟悉增值稅專用發票有關規定；
（五）熟悉增值稅、消費稅、營業稅納稅義務發生時間；
（六）了解增值稅、消費稅、營業稅納稅地點和納稅期限；了解營業稅起征點；
（七）了解增值稅、消費稅、營業稅的概念；
[考試內容]
第一節 增值稅法律制度
一、增值稅的概念
增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修理勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據徵收的一種流轉稅。
二、增值稅徵收範圍
（一）銷售貨物。是指在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）有償轉讓貨物的所有權。
（二）加工、修理修配勞務。又稱銷售應稅勞務，是指在境內有償提供加工、修理修配勞務。
（三）進口貨物。是指進入中國關境的貨物，在報關進口環節，除了依法繳納關稅之外，還繳納增值稅。
（四）視同銷售貨物應徵收增值稅的法定行為。
（五）從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，徵收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應稅勞務，不徵收增值稅，而徵收營業稅。
（六）兼營應稅勞務與非應稅勞務，如果不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一併徵收增值稅。
（七）屬於增值稅徵收範圍的其他項目。
三、增值稅納稅人
增值稅納稅人是指在境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。
增值稅小規模納稅人是指經營規模較小，年銷售額在規定標準以下，並且會計核算不健全的納稅人。
增值稅一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位。
四、增值稅稅率
基本稅率為17%；低稅率為13%；出口貨物稅率為零，但另有規定的除外；商業企業小規模納稅人的增值稅徵收率為4%；其他小規模納稅人的增值稅的徵收率為6%。
五、增值稅應納稅額的計算
（一）增值稅銷售額
增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務從購買方
或承受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應稅產品或進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。
向購買方收取的銷項稅額，受託加工應徵消費稅的消費品所代收代繳的消費稅，承運部門的運費發票開具給購貨方且納稅人將該項發票轉交給購貨方的代墊費用不屬於價外費用。
採用銷售額和銷項稅額合併定價方法的，按以下公式計算銷售額：
納稅人進口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據。計算公式如下：
組成計稅價格 = 關稅完稅價格 + 關稅 + 消費稅
納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低並無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關按稅法規定的原則和順序核定其銷售額。
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、採取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物，按稅法規定計算納稅。
（二）增值稅銷項稅額
納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計
算並向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。計算公式為：
銷項稅額 = 銷售額×稅率
或：銷項稅額 = 組成計稅價格×稅率
（三）增值稅進項稅額
進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔
的增值稅稅額。
1. 準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目：
（1）一般納稅人購進貨物或者應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發票上註明的增值稅額。
（2）一般納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上註明的增值稅額。
（3）一般納稅人購進免稅農業產品或向小規模納稅人購買農業產品的進項稅額，按買價依照10%的扣除率計算。對農業產品收購單位在收購價格之外按規定繳納的農業特產稅，準予併入農業產品的買價，計算進項稅額扣除。一般納稅人從農業生產者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業購進的免稅糧食，按買價依照13%的扣除率計算進項稅額。
（4）一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，按運費金額依照7%的扣除率計算進項稅額。
（5）生產企業一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，按普通發票上註明的金額，依10%計算抵扣進項稅額。
（6）一般納稅人取得由稅務所為小規模納稅人代開的專用發票，可以專用發票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。