沖減的投資成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000
借：應收股利 30000
長期股權投資-c公司 10000
貸：投資收益-股利收入 40000
若分配的利潤為500000萬
應沖減的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000
所以要繼續沖減
若分配的利潤為200000萬
應沖減的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000
只能恢復10000
成本法與權益法的轉換
權益法轉為成本法
成本法轉為權益法（追溯調整）
思路：把成本法下的長期股權投資-××結轉到權益法的
長期股權投資-××（投資成本）
長期股權投資-××（股權投資準備）
長期股權投資-××（股權投資差額）
長期股權投資-××（損益調整）三級科目
教材p85 例19
a企業的會計處理
（1）1999年1月1日投資時
借：長期股權投資-b公司 522000
貸：銀行存款 522000
（2）1999年宣告分派股利
借：應收股利 40000
貸：長期股權投資-b公司 40000
（3）2000年1月5日再次投資時
先追溯調整原投資的賬面價值
99年投資時產生的股權投資差額＝522000-（4500000×10％）＝72000元
借：長期股權投資-b（投資成本） 522000
貸：銀行存款 522000
形成股權差額
借：長期股權投資-b（股權投資差額） 72000
貸：長期股權投資-b（投資成本） 72000
受資企業宣告分派股利→沖減投資成本
借：應收股利 40000
貸：長期股權投資-b（投資成本）40000
受資企業宣告淨利潤
借：長期股權投資-b（調益調整）40000
貸：投資收益40000
攤銷股權投資差額 借：投資收益 7200
貸：長期股權投資-b（股權投資差額）7200
投資成本＝522000-40000-72000＝410000
股權投資差額＝72000-7200＝64800
損益調整為：40000（受資企業宣告淨利潤）
轉出的成本法下對b公司的投資為：482000
追加投資1800000+9000＝1809000
2000年1月5日
受資者所有者權益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（淨利潤） ＝4500000
股權投資差額＝1809000-4500000×25％＝684000
40000（原損益調整）+410000（原投資成本）+1809000-68400＝157500
（4500000-400000+400000）×35％＝157500
原股權投資差額按剩餘年限攤銷，新形成的股權投資差額按契約或10年攤銷
2000年享有的投資收益
借：長期股權投資-b（損益調整）
貸：投資收益-股權投資收益
長期債權投資
債權投資的入賬價值
面值
應計利息
折溢價攤銷
相關費用
為什麼折價或溢價發行→票面利率與實際的市場利率不相吻合
購買方
溢價購買→實質是以後獲得高的利息→沖減投資收益
發行方
溢價發行→實質是先占用資金→沖減利息費用
長期債權投資
長期債權投資-債券投資（面值）
（應計利息）
（折價）
（溢價）
（相關費用）
例：b公司03.1.1發行債券，03.1.1購買，面值100萬，市價100萬
借：長期債權投資-債券投資（面值）100
貸：銀行存款 100
例：b公司02.1.1發行債券，面值100萬，票面利率12％，5年期。投資方03.1.1購買，按112萬購買的
借：長期債權投資-債券投資（面值）100
長期債權投資-債券投資（應計利息）12
貸：銀行存款 112
到期一次還本付息→長期債權投資的入賬價值
很快收到→應收利息
例：b公司02.1.1發行債券，面值100萬，票面利率12％，5年期。
投資方03.1.1購買，按110萬購買的，03.12.31計息
借：長期債權投資-債券投資（應計利息） 12
-債券投資(折價)2/4
貸：投資收益 12+2/4
例：b公司02.1.1發行債券，面值100萬，票面利率12％，5年期。
投資方03.1.1購買，按110萬購買的，03.12.31計息
計算04.12.31長期債權投資的賬面餘額
長期債權投資的賬面餘額＝100+36-1（未攤銷折價）＝135萬