第七章審計計畫、重要性及審計風險
本章年均考分3.3，處於中等偏下的水平。考題以客觀題為主，偶爾出現簡答題。審計重要性作為本章的核心內容雖然理論色彩較強、比較抽象，而且在實際套用中較難理解和操作，但所考核的內容往往比較容易。
年份單選多選判斷簡答綜合合計
題分題分題分題分題分題分
2005年00.0
2004年33.011.044.0
2003年21.312.511.044.8
2002年11.513.024.5
審計計畫
[小背景] ａ會計師事務所在首次承接ｕ公司2003年會計報表審計業務之前了解到：負責ｕ公司2002年會計報表審計的ｂ會計師事務所為其出具了否定意見的審計報告，審計意見涉及收入的虛假確認；同時相關監管部門正在對公司的收入確認問題進行調查，尚無結果。ａ會計師事務所仍然決定承接該業務，並指派ｍ註冊會計師為ｕ公司審計項目負責人。ｍ註冊會計師在確定審計計畫時，遇到以下問題，請根據獨立審計準則的相關規定代為做出正確的專業判斷。
1.（多04）根據ｕ公司的特點，審計計畫的下列各項內容中，ｍ註冊會計師無須修改的有（）。
ａ. 在初步評估審計風險前，將ｕ公司的銷售和收款循環列為重點審計領域
ｂ. 在進行存貨監盤前，與ｕ公司討論存貨盤點計畫和存貨監盤計畫，以提高監盤效率
ｃ. 在對應收賬款函證前，向ｕ公司索取債務人聯繫方式，以便儘早實施函證
ｄ. 在外勤工作開始前，提請ｕ公司安排財務人員及其他相關人員做好審計配合工作
【答案】ａｃｄ
【解析】既然在簽約前已經了解到客戶前期可能存在收入的虛假確認問題，將該問題所屬的循環列為重點審計領域是適當的（選ａ）；存貨監盤計畫中的某些內容，象將要抽取測試的項目等，是不能與管理當局討論的（不選ｂ）；函證是取得外部證據的重要方法，在任何情況下，與債務人得到聯繫方式均應從客戶獲得（選ｃ）；“提請ｕ公司安排財務人員及其他相關人員做好審計配合工作”原本屬於簽約前的準備工作，在外勤工作開始前再次提請並無不妥（選ｄ）。
分析性覆核
1.（單01）註冊會計師將分析性覆核直接作為實質性測試程式時，應當考慮的主要因素是（）。
ａ. 相關內部控制的有效性ｂ. 出具審計報告的時間要求
ｃ. 分支機構的分布區域ｄ. 助理人員的知識和經驗
【答案】ａ
【解析】在實施階段，註冊會計師將分析性覆核程式直接用作實質性測試時，應考慮七個方面的因素，其中的第六項即“相關內部控制的有效性”（ａ）。
2.（判01）在審計實施階段，註冊會計師可以將分析性覆核直接作為實質性測試程式，以收集與賬戶餘額和各類交易相關的各類特殊認定的證據。（）
【答案】√
【解析】分析性覆核程式在審計計畫階段、報告階段的使用是必須的，而在實施階段的用途則是“任意選擇”的，即可使用，也可不用，題目的用詞為“可以”，正確。
重要性的概念
1.（多01）
下列說法中正確的有（）。
ａ. 重要性水平越高，審計風險越低
ｂ. 重要性水平越低，應當獲取的審計證據越多
ｃ. 樣本量越大，抽樣風險越大
ｄ. 可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大
【答案】ａｂｄ
2.（單01）註冊會計師執行年度會計報表審計時，下列各項中最有可能幫助其對重要性水平作出初步判斷的是（）。
ａ. 計畫實施實質性測試時確定的預期樣本量ｂ. 被審計單位的中期會計報表
ｃ. 內部控制調查問卷ｄ. 與管理當局的溝通函
【答案】ｂ
【解析】重要性是會計報表的特性，選項中會計報表相關的內容只有ｂ。
3.（判01）在對重要性水平作出初步判斷時，註冊會計師無需考慮被審計單位內部控制的有效性。（）
【答案】×
【解析】初步確定報表層次重要性水平時，應考慮六項基本因素，其中第四項即為“內部控制與審計風險的評價結果”。
4.（簡03）ａｂｃ會計師事務所承辦了ｔ公司2002年度會計報表審計業務。2003年8月,ｔ公司之股東ｕ公司以ｔ公司2002年度會計報表審計工作存在重大過失、導致其發生重大投資損失為由，向法院起訴，要求ａｂｃ會計師事務所承擔民事賠償責任。
【要求】ａｂｃ會計師事務所擬運用重要性概念應訴，其聘請的律師在準備應訴材料時，提出了以下問題，請代為回答：
⑴何謂重要性？
⑵註冊會計師運用重要性概念的目的是什麼？
⑶審計重要性和概念在區分普通過失和重大過失中有何重要作用？
【答案】
⑴所謂重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。
⑵註冊會計師在審計中運用重要性是基於兩方面的考慮：一是為了提高審計的效率，二是為了保證審計的質量。
⑶在法律訴訟中，重要性概念有助於區分註冊會計師的普通過失與重大過失。如果會計報表中存在某項重大（註：所謂重大，屬於專業術語，請參見第七章有關重要性的論述）錯報事項，這一事項是註冊會計師運用常規程式能夠查出來的，但因工作疏忽未能查出，一般認為註冊會計師有重大過失；如果註冊會計師未能查出會計報表中的多處錯報，這些錯報單獨來看都不重大，但綜合起來對會計報表影響重大，法院一般判註冊會計師具有普通過失。