第二章 註冊會計師管理
一、內容簡述
本章屬於審計基礎知識，非重點章節，每年可能出考題，題型一般是客觀題，分值在1.5分左右。本章內容共分五節，重點是“管理”二字，第一節是管理註冊會計師註冊前的報名、考試及註冊申報；第二節是管理註冊會計師註冊後的業務範圍；第三節是管理會計師事務所的設立、審批及責任；第四節是註冊會計師日常管理機構即註冊會計師協會；第五節是註冊會計師管理體制。
本章重難點之一是註冊會計師註冊的條件，之二是會計師事務所的賠償責任。
二、最近五年考題分值分布
年份 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 簡答題 綜合題 合計
題量 分值 題量 分值 題量 分值 題量 分值 題量 分值
2000
2001 1 1.5 1.5
2002 1 1.5 1.5
2003
2004
三、本章考點講解
（一）註冊會計師註冊登記（一般了解）
1、申請註冊機構（教材p15）：省、自治區、直轄市註冊會計師協會；
2、申請註冊的條件（教材p15）：註冊會計師全國統一考試全科成績合格，並有兩年在會計師事務所執業的經驗以及符合其他條件者。（注意兩年工作經驗可以是在全科成績合格前，也可以是在全科成績合格後，但必須是在會計師事務所工作的經驗，在政府審計機關和內部審計部門不算）
3、申請註冊時受理申請的註冊會計師協會不予註冊的情形（教材p15）：
（1）不具有完全民事行為能力的；
（2）因受刑事處罰，自刑罰執行完畢之日起至申請註冊之日止不滿五年的；
（3）因在財務、會計、審計、企業管理或者其他經濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請註冊之日止不滿兩年的；
（4）受吊銷註冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請註冊之日止不滿五年的。
要撤銷註冊，若再次申請註冊，需滿5年。
【注意】第（2）種情況是指坐牢出來未滿五年；第（3）種情況應分別對待，即要區分申請註冊者在申請註冊前是不是註冊會計師兩種情況：假定王某以前是註冊會計師，在執業過程中因欺詐行為被追究刑事責任，當然就要撤消他的註冊會計師資格，撤消後再來申請註冊需要滿五年才可以註冊。但是假定王某以前不是註冊會計師，但在工作中因諸如挪用公款等行為受到撤職處分，在這種情況下，王某申請註冊自處分之日起只需滿兩年。
4、註冊會計師協會撤銷註冊，收回註冊會計師證書的情形：
（1）完全喪失民事行為能力的；
（2）受刑事處罰的；
（3）因在財務、會計、審計、企業管理或者其他經濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；
（4）自行停止執行註冊會計師業務滿一年的。
【注意】第（4）種情況下是指註冊會計師未向註冊會計師協會申請，也未參加註冊會計師後續教育者就撤銷其執業資格。
（二）註冊會計師業務範圍
1、鑑證服務的含義？
鑑證服務是指註冊會計師通過評價某一對象（如歷史財務報表、非財務信息等）在所有重大方面是否符合既定的標準，以增加有關該對象的信息的可靠性。借鑑或對照鑑證服務的定義我們可以這樣來分別對審計、驗資、盈利預測審核和內部控制審核等下“定義”，即：
（1）審計是指註冊會計師通過評價被審計單位會計報表在所有重大方面是否符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度，以增加被審計單位會計報表的可信性（教材p6）。
（2）驗資是註冊會計師通過評價註冊資本的實收或變更是否符合協定、契約、章程的規定，以增加註冊資本出資到位的可信性（教材p388第2段）。
（3）盈利預測審核是指註冊會計師通過評價盈利預測依據的基本假設是否已充分披露，是否有證據表明這些基本假設是不合理的，盈利預測適用的會計政策與實際採用的相關會計政策是否一致；盈利預測是否按確定的編制基礎編制，以增加對被審核單位盈利預測的可信性。（教材p413第1段）
（4）內部控制審核是指註冊會計師通過評價被審核單位管理當局特定日期與會計報表相關的內部控制有效性的認定，以增加被審核單位內部控制的可信性。（教材p417倒數第一段）（教材p417倒數第1段）
由此可見，審計、驗資、盈利預測審核和內部控制審核都屬於鑑證服務，而審計是註冊會計師的基本鑑證服務，驗資、盈利預測審核和內部控制審核是與審計相關的其他鑑證服務，大家可以看看第十六章的標題就能明白。
2、中國註冊會計師的審計業務和非審計業務
（1）審計業務包括（教材p17-19）
①審查企業會計報表出具審計報告；
②驗證企業資本，出具驗資報告；
③辦理企業合併、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關的報告；
④辦理法律、行政法規規定的其他審計業務，出具相應的審計報告。
（2）非審計業務，即會計諮詢和會計服務業務。（教材p19第三段）
（三）有限責任會計師事務所和合夥會計師事務所的賠償責任（教材p22）
1、有限責任會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任，出資人承擔的責任以出資額為限；
2、合夥會計師事務所的合伙人按照出資比例或者協定以各自的財產承擔連帶無限責任。
四、經典例題考核點講解
例1：(2002年判斷題)依據《中華人民共和國註冊會計師法》的規定，合夥會計師事務所以會計師事務所的全部資產對其債務承擔責任，不足部分由當事合伙人承擔無限責任。()。
【答案】×
【解析】依據《中華人民共和國註冊會計師法》合夥設立的會計師事務所的債務，由合伙人按照出資比例或者協定的約定，以各自的財產承擔責任。合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。
例2： (2001年判斷題第1小題)在執行審計業務時，不論委託人是誰，註冊會計師均有權查閱有關財務會計資料和檔案，向有關單位或個人進行調查和核實。()
【答案】×
【解析】會計師事務所(以及註冊會計師)在承辦業務(包括審計業務)時，由於委託人不同，其被授予的許可權也不相同具體地說，在接受國家機關委託辦理業務時擁有題中所述的許可權，而在其他情況下，若欲擁有題中所述的許可權，必須在業務約定書中寫明。
五、同步強化練習題
(一)單項選擇題
1.根據註冊會計師法的規定，註冊會計師的業務範圍並不包括()。
a.驗資業務b.會計報表審計業務
c.保險精算業務d.稅務代理業務
2.在我國，註冊會計師以個人名義承辦審計業務（）
a．必須取得所在會計師事務所的授權
b．必須與所在會計師事務所簽訂委託契約，並接受會計師事務所的業務監督
c．必須註冊一家獨資會計師事務所
d．任何情況下都不允許
3.下列各項中能夠成為中國註冊會計師協會團體會員的是（）。
a．會計師事務所
b．5名以上註冊會計師組成的科研團體
c．高等科研院校的相關機構
d．境外會計師組織
4.不以會計報表為直接審計對象的審計業務是()。
a.辦理企業合併事宜中的審計業務
b.驗證企業資本
c.審查企業會計報表d.辦理清算事宜中的審計業務