第一章 註冊會計師審計概論 考情分析：1.往年情況屬於基本知識，僅考查過客觀題，近三年未在本章出題。2.2006年情況儘管出題的可能性不高，但考生對於本章的基本入門知識應正確理解，也要關注教材的變化。 1.了解註冊會計師審計的起源和發展；
2.了解審計的類別；
3.理解審計的方法；
4.了解審計監督體系；
5.了解註冊會計師審計與其他審計的關係。
第一節 註冊會計師審計的起源與發展
一、西方註冊會計師審計的演進
註冊會計師審計從形成到發展，經歷了詳細審計階段、資產負債表審計階段、會計報表審計階段。
二、啟示
（一）註冊會計師審計是商品經濟發展到一定階段的產物，其產生的直接原因是財產所有權與經營權的分離；
（二）註冊會計師審計隨商品經濟的發展而發展；
（三）註冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特徵。
例題1：下列各項有關註冊會計師審計提法中，正確的有（ ）。
a.註冊會計師審計產生的直接原因是財產所有權和經營權的分離
b.註冊會計師審計要適應商品經濟的發展
c.註冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特性
d.註冊會計師審計隨企業管理的發展而發展
答案：abc
解析：註冊會計師審計隨商品經濟的發展而發展，所以選項b是正確的，選項d是錯誤的。
第二節 註冊會計師審計的基本概念
一、審計的概念
根據審計基本準則："獨立審計是指註冊會計師依法接受委託，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查並發表意見。"
應注意的是，註冊會計師的審計意見通常包括以下兩方面內容：
（1）合法性。在我國《企業會計準則》和《××會計制度》是法定要求，被審計單位必須遵循，因此，註冊會計師應當判明，被審計單位會計報表的編制及其財務會計處理是否遵循了企業會計準則及國家其他有關財務會計法規的規定。
（2）公允性。被審計單位的會計報表在所有重大方面是否公允的反映了被審計單位在會計核算期末的財務狀況及整個會計核算期間的經營成果及現金流量情況，這是報表使用人最為關心的。但是，由於審計測試技術及被審計單位內部控制等方面的局限性，註冊會計師在審計過程中難以將會計報表中所有的錯報、漏報都審查出來，只要註冊會計師嚴格遵守獨立審計準則，保持合理的職業謹慎，就能把會計報表重大的錯報和漏報查出來。因此，註冊會計師審計意見應合理保證會計報表使用人確定以審計會計報表的可靠程度，從而做出相關的判斷或決策。
註冊會計師為什麼做不到絕對保證，而僅僅是合理保證呢？主要有下面五個方面的因素：
（1）選擇性測試方法的運用；
（2）內部控制的固有局限性；
（3）大多數證據是說服性的而非結論性的；
（4）在獲取和評價證據以及由此得出結論時涉及大量判斷；
（5）在某些情況下鑑證對象具有特殊性。
二、審計的類別
審計按目的和內容不同分為：會計報表審計、經營審計和合規性審計。
三、審計方法
1.賬項基礎審計
目的：防止和發現錯誤與舞弊；
方法：對會計憑證和賬簿進行詳細檢查。
2.制度基礎審計
目的：鑑證會計報表的合法性、公允性；
方法：在評價內部控制基礎上的抽樣。
（研究評價內部控制─→確定樣本─→合理保證會計報表使用人確定已審報表的可靠程度）
3.風險導向審計
目的：鑑證會計報表的合法性、公允性；
方法：在評估會計報表重大錯報風險的基礎上，設計並執行有針對性的測試程式，以合理髮現重大錯報。
（會計報表 風險評估程式 評估會計報表重大錯報風險 實施控制和實質性測試
──────→ ─────────→
合理髮現重大錯報和漏報）
例題2：根據獨立審計基本準則的要求，註冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程度。因此，對會計報表承擔保證責任的應是（ ）。
a.註冊會計師
b.被審計單位的會計人員
c.會計報表使用人
d.被審計單位管理當局
答案：d