外商投資企業計提的住房公積金轉入資本公積時應繳納所得稅嗎

某單位是一生產型外資企業，於2001年初成立。按《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，經稅務部門認可，該單位的所得稅享受“免二減三”優惠政策。即2001年～2002年免稅，2003年～2005年減半納稅。在前兩年免稅期間，該單位按照當地地方政府部門規定，計提了住房公積金150萬元。計提時，會計賬務處理為，借記管理費用，貸記其他應付款—住房公積金。由於地方政府主管部門一直沒有要求企業繳納住房公積金，2003年企業決定不再計提公積金，並於2004年將已經提取的150萬元住房公積金轉入資本公積。

今年稅務部門在該單位進行所得稅納稅評估時，對這150萬元已經轉入資本公積的住房公積金進行調增，並要按2004年所得稅徵稅規定減半徵收。該企業認為，該項住房公積金是在免稅年度計提的，即使當年不計提，企業相應增加的利潤也是免稅的，因而不應涉及所得稅補稅問題。請問：這150萬元未付的住房公積金在稅收上到底該如何處理？ 

外資企業按照當地政府規定計提的住房公積金，不僅是符合規定的，也是可以稅前列支的。《國家稅務總局關於外商投資企業和外國企業為其雇員提存醫療保險等三項基金以外的職工集體福利類費用稅務處理問題的通知》（國稅函[1999]709號）檔案規定：目前一些外商投資企業和外國企業按照國家的有關規定，為其雇員提存了醫療保險基金、住房公積金、退休保險基金等基金，根據我國現行稅法的有關規定，企業提存的這些基金，可以在計算企業所得稅前列支。因此，該企業在2001年和2002年免稅期間的會計處理和稅務處理也是正確的。 

這150萬元住房公積金按規定本應該上交當地政府主管部門，但是，該單位沒有按照規定上交，而是轉增企業資本公積，這是不符合當地政府住房公積金管理相關規定的，而且稅收上的處理方法也不對。應交未交的公積金既然沒有上交，該單位就應該視具體情況，按照會計制度規定作為差錯更正處理或者作為應付未付款處理。根據《國家稅務總局關於外商投資企業和外國企業接受捐贈稅務處理的通知》（國稅發[1999]195號）檔案規定，企業的應付未付款，凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業當年度收益計算繳納企業所得稅。因此，稅務部門將它作為應付未付款處理，儘管這150萬元屬於免稅年度計提，但是還是應納入調整年度即2004年應納稅所得額中。該單位應該在處理這筆住房公積金時，將這部分公積金的金額調增2004年應納稅所得額並進行納稅申報。