一、本章大綱
一、稅法概述
（一）了解稅法的概念
（二）了解稅法的特點
（三）掌握稅法的原則：稅收法律主義、稅收公平主義與稅法適用原則
（四）熟悉稅法的效力
（五）掌握稅法的解釋：立法解釋、執法解釋、司法解釋、字面解釋、擴大解釋與限制解釋
（六）掌握稅法的分類：分別按照稅法內容、稅法效力、稅法地位、稅收管轄權所作的分類
（七）了解稅法的作用
（八）了解稅法與其他部門法的關係
（九）了解依法治稅的目標
（十）熟悉稅收執法與監督
二、稅收法律關係
（一）熟悉稅收法律關係的概念和特點
（二）掌握稅收法律關係的主體：稅務機關的職權與職責、納稅人的權利與義務
（三）了解稅收法律關係的產生、變更、消滅
三、稅法要素
（一）了解納稅人的規定：納稅人、負稅人、代扣代繳人與代收代繳義務人
（二）熟悉課稅對象的規定
（三）熟悉稅率的規定：利率稅率、累進稅率與定額稅率
（四）了解減稅免稅的基本規定：稅基式減免、稅率式減免與稅額式減免
（五）了解納稅環節及納稅期限
四、我國稅法體系的基本結構
（一）了解我國稅法體系的建立和發展
（二）熟悉我國現行稅法體系
二、重點導讀
第一節 稅法概述
（一）稅收的概念與稅法的概念：稅收是經濟學概念，稅法則是法學概念。
（二）稅收特徵（強制性、無償性、固定性）：無償性是其核心，強制性是其基本保障。
（三）稅法的特點
1、從立法過程來看，稅法屬於制定法：稅法屬於制定法而不屬於習慣法；
2、從法律性質看，稅法屬於義務性法規：並不是指稅法沒有規定納稅人的權利，而是說納稅人的權利是建立在其納稅義務的基礎之上，是從屬性的。
3、從內容看，稅法具有綜合性。
（四）稅法原則
基本原則：
1、稅收法律主義（稅收法定主義、法定性原則）：稅收法律主義的要求是雙向的，一方面要求納稅人必須依法納稅；另一方面，課稅只能在法律的授權下進行，超越法律規定的課徵是違法和無效的， 稅收法律主義可以概括成課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽徵三個具體原則。
2、稅收公平主義：與其它稅法原則相比，稅收公平主義滲入了更多的社會要求。
3、稅收合作信賴主義（公眾信任原則）：與稅收法律主義存在一定的衝突。
4、實質課稅原則：實質課稅原則的意義在於防止納稅人的避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性。
適用原則：
1、法律優位原則（行政立法不得牴觸法律原則）：其基本含義為法律的效力高於行政立法的效力。
2、法律不溯及既往原則：一部新法實施後，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。
3、新法優於舊法原則：新法、舊法對同一事項有不同規定時，新法的效力優於舊法。
4、特別法優於普通法的原則。
5、實體從舊，程式從新原則：實體稅法不具備溯及力、程式性稅法在特定的條件下具備一定的溯及力。
6、程式優於實體原則：關於稅收爭訴法的原則。
（五）稅法的效力
1.稅法的空間效力。
2.稅法的時間效力：從稅法的生效與稅法的失效兩個方面進行掌握。
（六）稅法的解釋
1.按解釋許可權劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、執法解釋和司法解釋。
2.按解釋尺度劃分，稅法的法定解釋可以分為字面解釋、限制解釋、擴大解釋。
（七）稅法的分類
1、按照稅法內容的不同，可以將稅法分為稅收實體法、稅收程式法。
稅收實體法的機構具有規範性和統一性的特點。
稅務行政程式制度主要包括：聽證制度、迴避制度、說明理由制度、信息獲取制度。
2、按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、稅收法規、稅收規章。效力依次從高到低。
3、按照具體稅法在稅法體系中的法律地位不同，可以將其分為稅收通則法和稅收單行法。稅收通則法在稅法體系中是具有最高法律地位和最高法律效力的稅法。
4、按照稅收管轄權不同可以將稅法分為國內稅法與國際稅法。
（八）稅法的規範作用
指引作用、評價作用、預測作用、強制作用、教育作用（注意復選題）。
（九）依法治稅
注意依法治稅的基本內容與具體目標、依法治稅的實現途徑。
（十）稅收執法
1.稅收執法的特徵：具有法律強制力、是一種具體行政行為、具有裁量性、具有主動性、是有責行政行為。
2.稅收執法的原則：
合法性原則（執法主體合法、執法內容合法、執法程式合法、執法依據合法）。
合理性原則（合理性原則存在的原因是行政自由裁量權的存在。
（十一）稅務行政監督
1.分類
以監督主體與監督對象之間的關係劃分：內部監督和外部監督。
以監督的時間順序劃分：事前監督、事中監督、事後監督。
以監督對象為標準劃分：對抽象行政行為的監督和對具體行政行為的監督。
2.幾種主要的稅務行政監督方式
權力機關的監督、行政主體的監督、司法機關的監督。
第二節 稅收法律關係
（一）稅收法律關係的概念及特點
1、稅收法律關係的特點（四點：注意選擇題目）。
2、稅收法律關係的主體包括國家稅務機關（即徵稅一方），也包括履行納稅義務的法人、自然人和其他組織（即納稅一方）
3、征納雙方的權利和義務
（二）稅收法律關係的產生、變更、消滅
1、產生：稅收法律關係的產生只能以納稅主體應稅行為的出現為標誌。
2、變更：由於納稅人自身的組織狀況發生變化等5點。
3、消滅（注意）稅收法律關係消滅的原因主要有以下幾個方面：納稅人履行納稅義務、納稅義務因超過期限而消滅（3年）、納稅義務的免除、某些稅法的廢止、納稅主體的消失。
第三節 稅收實體法要素
一、納稅義務人
納稅義務人一般分為兩種：自然人、法人。
注意在實際納稅過程中，與納稅義務人相關的幾個概念：負稅人、代扣代繳義務人、代收代繳義務人、代征代繳義務人、納稅單位。
二、課稅對象與稅率
三、稅目
稅目是課稅對象的具體化，反映具體的徵稅範圍，代表徵稅的廣度。可以分為列舉稅目和概括稅目。
四、減稅、免稅
1、按照減免形式劃分：稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。
2、按照其在稅法中的地位：法定減免、臨時減免、特定減免。
五、納稅環節
按照納稅環節的多少，可將稅收課徵制度劃分為兩類：一次課徵制和多次課徵制。
六、納稅期限
1、按期納稅。
2、按次納稅。
3、按年計征，分期預繳。主要是企業所得稅。
注意時間上的要求。
第四節 我國稅法體系的基本結構
我國現行稅法體系的基本結構：憲法+單行稅法。
實體稅法是現行稅法體系的基本組成部分，目前由增值稅、消費稅等組成。適用於外商投資企業、外國企業和外國個人的稅種是：增值稅、消費稅等12個稅種。
三、教材變化內容
1.“稅法的分類”中增加了稅收實體法的結構具有的特點、稅務行政程式制度、稅收基本法、國際稅法等內容，更換、擴展了稅務規章的內容；
2.“依法治稅”中增加了依法治稅的實現途徑；
3.“稅收執法與監督”中增加了稅收執法的內容；
4.更換、擴展了我國現行稅法體系的內容
一、本章大綱
一、增值稅概述
（一）了解增值稅的概念
（二）熟悉增值稅的類型
（三）了解增值稅的性質和計稅方法
（四）了解增值稅的優點
（五）了解我國增值稅制度的建立和發展
二、增值稅納稅人
（一）熟悉增值稅納稅人的基本規定
（二）熟悉一般納稅人與小規模納稅人的認定和管理
（三）掌握新辦商貿企業一般納稅人的認定管理
三、增值稅徵稅範圍
（一）掌握我國現行增值稅徵收範圍的一般規定
（二）掌握視同銷售貨物行為的徵稅規定
（三）掌握混合銷售行為和兼營行為的徵稅規定，混合銷售與兼營行為的區別
四、稅率
（一）了解增值稅稅率確定的基本原則
（二）了解增值稅稅率的基本規定
（三）熟悉6%和4％徵收率的具體適用範圍
（四）掌握適用13%低稅率貨物的具體範圍
五、銷項稅額與進項稅額
（一）掌握增值稅銷項稅額的有關規定
（二）掌握特殊銷售方式下的銷售額的確定：主要包括銷售自己使用過的固定資產征免稅的規定
（三）掌握增值稅進項稅額的有關規定：主要包括購進免稅農產品進項稅額的抵扣；購進廢舊物資進項稅額的抵扣；運輸費用進項稅額的抵扣
（四）掌握準予抵扣進項稅額與不準予抵扣進項稅額的具體規定
六、增值稅的減稅、免稅
（一）掌握免徵增值稅的具體項目
（二）熟悉減稅、免稅等優惠政策的具體規定：主要包括銷售自產農業產品、農業生產資料、金融資產管理、高新技術產品起征點的稅收優惠規定
七、應納稅額計算
（一）掌握應納稅額計算的方法：主要包括納稅人取得防偽稅控系統開具的專用發票進項稅額抵扣的規定
八、出口貨物退（免）稅
（一）了解出口貨物退（免）稅的適用範圍
（二）了解出口貨物退稅率
（三）掌握出口貨物應退增值稅的計算.
（四）熟悉外貿企業“先征後退”的計算
（五）熟悉出口貨物退（免）稅的管理
九、增值稅專用發票的使用和管理
（一）熟悉專用發票領購使用、開具範圍
（二）熟悉專用發票開具要求、方法及開具時限
（三）了解增值稅專用發票抵扣管理的規定
（四）了解稅務機關代開增值稅專用發票管理的規定
（五）熟悉防偽稅控系統增值稅專用發票的管理
（六）掌握增值稅專用發票管理中若干處理規定
十、申報與繳納
（一）掌握納稅義務發生時間
（二）了解納稅期限
（三）了解納稅地點
十一、特定企業（或交易行為）增值稅政策
（一）熟悉成品油加油站增值稅規定
（二）熟悉電力產品增值稅規定
（三）了解油氣田企業增值稅規定
（四）了解黃金交易與貨物期貨增值稅規定
（五）熟悉東北老工業基地試行消費型增值稅規定
二、本章重點導讀
第一節 增值稅概述
（一）增值稅的類型
（1）生產型增值稅。
（2）收入型增值稅。
（3）消費型增值稅。
消費型增值稅是三種類型中最先進、最能體現增值稅優越性的一種類型。
（二）增值稅的計稅原理
1、按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務價值中新增價值部分徵稅。
2、實行稅款抵扣制度，對以前環節已納稅款予以扣除。
3、稅款隨著貨物的銷售逐環節轉移，最終消費者是全部稅款的承擔者。
（三）增值稅的特點和優點
(1)增值稅的特點：
①不重複徵稅，具有中性稅收的特徵。
②逐環節徵稅，逐環節扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者。
③稅基廣闊，具有徵收的普遍性和連續性。
(2)增值稅的優點：
①能夠平衡稅負，促進公平競爭。
②既便於對出口商品退稅，又可避免對進口商品徵稅不足。
③在組織財政收入上具有穩定性和及時性。
④在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發生偷稅。
第二節 增值稅納稅人
（一）增值稅納稅人的基本規定
(1)增值稅納稅人：凡在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。
此外還包括：把企業租賃或承包給他人經營的，以租賃人或承包人為納稅人；對報關進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人為進口貨物的納稅人；對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。
(2)增值稅的扣繳義務人
（二）小規模納稅人的認定及管理
凡符合下列條件的視為小規模納稅人：
(1)從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，併兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元（含）以下的。
(2)從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元（含）以下的。
年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。
(3)自1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業，無論財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均應按照小規模納稅人的規定徵收增值稅。
（三）一般納稅人的認定及管理
(1)一般納稅人的認定。
納稅人認定為一般納稅人的條件。
下列納稅人不辦理一般納稅人認定手續：
①個體經營者以外的其他個人；
②銷售免稅貨物的企業；
③不經常發生增值稅應稅行為的企業。
(2)一般納稅人的認定辦法及管理。
（四）新辦商貿企業一般納稅人的認定管理
（1）對新辦商貿企業一般納稅人實行分類管理
（2）輔導期的一般納稅人管理
輔導期一般應不少於6個月。
（3）對轉為正常一般納稅人的審批及管理
第三節 徵稅範圍
（一）一般規定：
增值稅徵稅範圍包括銷售貨物、提供加工和修理修配勞務、進口貨物。
（二）對視同銷售貨物行為的徵稅規定：
單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物，徵收增值稅：
(1)將貨物交付他人代銷；
(2)銷售代銷貨物；
(3)設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；
(4)將自產或委託加工的貨物用於非應稅項目；
(5)將自產、委託加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；
(6)將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
(7)將自產、委託加工的貨物用於集體福利或個人消費；
(8)將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送給他人。
（三）對混合銷售行為和兼營行為的徵稅規定
(1)混合銷售行為。
注意混合銷售行為的幾項特殊規定：
①運輸行業混合銷售行為的確定：從事運輸業務的單位與個人，發生銷售貨物並負責運輸所售貨物的混合銷售行為，徵收增值稅。
②電信部門混合銷售行為的確定：電信單位自己銷售無線尋呼機、行動電話，並為客戶提供有關的電信服務的，屬於混合銷售，徵收營業稅；對單純銷售無線尋呼機、行動電話，不提供有關的電信勞務服務的，徵收增值稅。
(2)兼營非應稅勞務。
兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，一併徵收增值稅。
（四）其他屬於增值稅徵稅範圍的內容
(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環節納稅。
(2)銀行銷售金銀的業務。
(3)典當業銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)。
(4)基本建設單位和從事建築安裝業務的企業附設工廠、車間生產的水泥預製構件、其他構件或建築材料，凡用於本單位或本企業的建築工程的，應視同對外銷售，在移送使用環節徵收增值稅。
(5)集郵商品的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應徵收增值稅。
(6)郵政部門發行報刊，征營業稅；其他單位和個人發行報刊，征增值稅。
(7)執罰部門和單位查處的屬於一般商業部門經營的商品，具備拍賣條件的，由執罰部門或單位商同同級財政部門同意後，公開拍賣。其拍賣收入不予徵稅。對經營單位購入拍賣物品再銷售的，應照章徵收增值稅。
（五）不徵收增值稅的貨物和收入
七種，注意多選的題目。
（六）商業企業向供貨方收取的部分收入
（1）與商品銷售量、銷售額無必然聯繫，且商業企業向供貨方提供了一定勞務的收入的，應該徵收營業稅。
（2）與商品銷售量、銷售額掛鈎的各種返還收入，應按照平銷返利的規定沖減當期增值稅進項稅金，不徵收營業稅。
第四節 稅率
（一）稅率的類型
(1)基本稅率：17％。
(2)低稅率：13％。
(3)零稅率：其實施範圍主要是出口貨物。
(4)高稅率：我國無。
（二）我國的增值稅稅率
注意兩種情況：
（1）適用6%的徵收率的情況
（2）適用4％的徵收率的情況
另外：
（1）納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
（2）納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，併兼營應屬一併徵收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。
（三）適用13%低稅率貨物的具體範圍
對農業產品、食用植物油、自來水、暖氣、熱水暖氣、熱水、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品、圖書、報紙、雜誌、飼料、化肥、農藥、農膜、農機、金屬礦採選產品、非金屬礦採選產品，稅率為13％。
第五節 銷項稅額與進項稅額
（一）增值稅銷項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率
或銷項稅額=組成計稅價格×稅率
(1)銷售額確定
①銷售額的一般規定
應稅銷售額包括：銷售貨物或應稅勞務取自於購買方的全部價款；向購買方收取的各種價外費用；消費稅稅金。
②混合銷售的銷售額：銷售額為貨物銷售額和非應稅勞務銷售額的合計數。
③對兼營應一併徵收增值稅的非應稅勞務的，其銷售額為貨物和非應稅勞務銷售額的合計數，既包括貨物銷售額，又應包括非應稅勞務的銷售額。
④價款和稅款合併收取情況下，必須將開具在普通發票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，作為增值稅的稅基。其換算公式為：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率或徵收率)
⑤售價明顯偏低且無正當理由情況下，銷售額的確定方法由主管稅務機關核定其銷售額，其確定順序及方法如下：
a．按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。
b．按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。
c．用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
屬於應徵消費稅的貨物，其組成計稅價格應加計消費稅稅額。計算公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額
或：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)
注意這兩個計算公式，常常會出現在單項選擇題目中。
⑥特殊銷售方式的銷售額
a.納稅人採取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別註明的，可以按折扣後的銷售額徵收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
注意：折扣銷售與銷售折扣
銷售折扣與銷售折讓
折扣銷售僅限於貨物價格的折扣
b.稅法規定，納稅人採取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
c.以物易物雙方都應作購銷處理。以各自發出的貨物核算銷售額並計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額並計算進項稅額。
d.納稅人銷售舊貨，一律按4％的徵收率減半徵收增值稅，不得抵扣進項稅額。
納稅人銷售自己使用過的屬於應徵消費稅的機動車、機車、遊艇，售價超過原值的，按照4% 的徵收率減半徵收增值稅；售價未超過原值的，免徵增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、機車、遊艇，按照4％的徵收率減半徵收增值稅。
e.納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不併入銷售額徵稅。但對逾期(以一年為期限)包裝物押金，無論是否退還均併入銷售額徵稅。個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務徵收機關批准後，可適當放寬逾期期限。
從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應併入當期銷售額徵稅。
(2)增值稅銷項稅額扣減的規定
增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，有銷貨退回或折讓證明單的，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。
小規模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。
（二）進項稅額
(1)進項稅額的含義
①購進免稅農業產品
進項稅額=買價×扣除率
②購進貨物支付的運費
進項稅額=運費發票金額×扣除率
(2)進項稅額確定
①準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
a．從銷售方取得的增值稅專用發票上註明的增值稅額。
b．從海關取得的完稅憑證上註明的增值稅額。
c．購進免稅農業產品進項稅額的確定與抵扣。
購進免稅農業產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13％的扣除率計算。
d．生產企業增值稅一般納稅人購人的廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監製的普通發票上註明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。
e．增值稅一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據(普通發票)所列運費金額，依10％的扣除率計算進項稅額準予扣除。從1998年7月1日起按運費金額的7％扣除率計算進項稅額抵扣。
g．企業購置增值稅防偽稅控系統專用設備和通用設備，可憑購貨所取得的專用發票所註明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣。
②不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
a、納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得並保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定註明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
自2003年8月1日起，全國停止開具手寫版專用發票(稅務部門為小規模納稅人代開的除外)。增值稅納稅人凡是取得2003年8月1日以後開具的手寫版專用發票一律不得作為增值稅扣稅憑證(稅務部門代開的除外)。
b、一般納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：
a．會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。
b．符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續的。
c．購進固定資產。
d．用於非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。
e．非正常損失的購進貨物，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
f．納稅人購買或銷售免稅貨物或固定資產所發生的運輸費用。
g．納稅人兼營免稅項目或非應稅項目(不包括固定資產在建工程)而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額，按88頁公式計算。
③扣減發生期進項稅額的規定
④進貨退出或折讓的稅務處理
一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發生進貨退出或折計當期的進項稅額中扣減。如不按規定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。
第六節 增值稅的減稅、免稅
（一）增值稅減免的項目
本節應該從20個大項來掌握關於增值稅的減免，分別為：
銷售自產農業產品、糧食和食用植物油、農業生產資料、軍隊軍工系統、公安法務部門、資源綜合利用、電力、醫療衛生、宣傳文化、民政福利、修理修配、內銷遠洋船、國產支線飛機、鋼鐵企業、民族貿易、外國政府和國際組織無償援助項目、進口免稅品銷售業務、進口儀器,設備、金融資產管理、高新技術產品
2000年6月24日至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟體產品，按照17%的法定稅率徵收增值稅後，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
（二）起征點
2003年1月1 日起，將銷售貨物的起征點幅度提高到2000～5000無，將銷售應稅勞務的起征點幅度提高到1500～3000元，將按次納稅的起征點幅度提高到每次（日）150～200元。
2004年1月1 日起，對於銷售水產品，畜牧產品、蔬菜、果品、糧食等農產品的個體工商戶，以及以銷售上述農產品為主的個體工商戶，其起征點一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點一律確定為每次（日）銷售額200元。
第七節 應納稅額計算
（一）應納稅額計算方法
(1)一般納稅人增值稅應納稅額計算
一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額。應納稅額計算公式：
應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額
因當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
(2)採用簡易辦法計算增值稅應納稅額的公式
小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法按照銷售額和規定的徵收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額=銷售額×徵收率
(3)進口貨物計算增值稅應納稅額公式
納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和增值稅暫行條例規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
應納稅額=組成計稅價格×稅率
（二）注意有關增值稅計算的問題。
10道例題。
第八節 出口貨物退(免)稅
（一）出口貨物退(免)稅的適用範圍
(1)出口貨物退(免)稅的貨物範圍
①具備貨物出口條件，給予退(免)稅的貨物：必須同時具備5項條件。
②不具備貨物出口條件，也給予退(免)稅的貨物：
下列企業的貨物視同出口貨物特準退還或免徵增值稅和消費稅：
a．對外承包工程公司運出境外用於對外承包項目的貨物；
b．對外承接修理修配業務的企業用於對外修理修配的貨物；
c．外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；
d．利用國際金融組織或外國政府貸款採取國際招標方式由國內企業中標銷售的機電產品、建築材料；
e．企業在國內採購並運往境外作為在國外投資的貨物。
③對下列貨物，除經國家批准屬於進料加工復出口貿易外，在出口時不予退(免)稅：國家禁止出口的貨物，包括：天然牛黃、麝香、白金等。
④特殊規定：
a．自2005年4月1日起，出口企業從小規模納稅人購進的貨物出口，一律憑增值稅專用發票（必須是增值稅防偽稅控或防偽稅控代開票系統開具的增值稅專用發票）及有關憑證辦理退稅。
b．出口下列貨物，免徵增值稅和消費稅：來料加工復出口的貨物；避孕藥品和用具；古舊圖書；捲菸；軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物。
c．國家政策規定在國內免稅，在出口時不辦理退稅的貨物：從農業生產者直接購進的免稅農產品；飼料；農用薄膜；化肥；農機、農藥。
⑤有出口經營權的生產企業自營出口的消費稅應稅貨物，依據其實際出口數量予以免徵。
(2)出口貨物退(免)稅的企業範圍
（二）出口貨物退稅率
2003年10月，對出口貨物增值稅退稅率又一次作了結構性調整。（財稅[2003]222號檔案）
（三）出口貨物應退增值稅的計算
(1)實行“免、抵、退”稅辦法的，具體計算公式如下：
①當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額—(當期進項稅額—當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額)
②免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額
③當期應退稅額和免抵稅額的計算
a．如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則
當期應退稅額=當期期末留抵稅額
當期免抵稅額=當期免抵退稅額—當期應退稅額
b．如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則
當期應退稅額=當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0
當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
④免抵退稅不得免徵和抵扣稅額的計算
免抵退稅不得免徵和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物徵稅率—出口貨物退稅率)—免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物徵收率—出口貨物退稅率)
(2)增值稅小規模納稅人出口自產貨物繼續實行免徵增值稅辦法。
（四）外貿企業“先征後退”的計算
（1）外貿企業出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發票上所註明的進項金額和退稅率計算。
應退稅額=外貿收購不含增值稅進項稅額×退稅率
（2）小規模納稅人應納的增值稅也是價外計征的，先換算成不含稅價格，然後據以計算出口貨物退稅。
應退稅額=[普通發票所列（含增值稅）銷售金額]/（1＋徵收率）× 6%或5%
（3）凡從小規模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發票的出口貨物，按以下公式計算退稅：退稅額=增值稅專用發票註明的金額×6%或5%
（五）出口貨物退(免)稅的管理
重點審核的憑證：
①出口貨物報關單
②代理出口證明
③增值稅專用發票抵扣聯
④出口收匯核銷單
⑤消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書
第九節 增值稅專用發票的使用和管理
（一）專用發票領購使用、開具範圍
除規定不得開具增值稅專用發票的情形外，一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內)、應稅勞務、根據增值稅暫行條例實施細則規定應當徵收增值稅的非應稅勞務，必須向購買方開具專用發票。
（1）專用發票領購使用範圍
具有以下列情況之一的,不得領購使用專用發票:
a. 會計核算不健全
b. 不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料者
c. 有8種行為,經稅務機關責令限期改正而仍未改正者
d. 銷售的貨物全部屬於免稅項目者
e. 納稅人當月購買專用發票而未申報納稅的,不得向其發售專用發票
（2）專用發票開具範圍
注意不得開具專用發票的8種情形，會在復選題目中出現。
（二）專用發票開具要求及開具時限
（1）開具要求：11條
（2）開具時限：
a.採用預收貨款、托收承付、委託銀行收款結算方式的,為貨物發出當天；
b.採用交款提貨結算方式的,為收到貨款的當天；
c.採用賒銷、分期付款結算方式的,為契約約定的收款日期的當天；
d.將貨物交付他人代銷,為收到受託人送交的代銷清單的當天；
e.設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售,按規定應當徵收增值稅的,為貨物移送的當天；
f.將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者,為貨物移送的當天；
g.將貨物分配給股東,為貨物移送的當天
（三）增值稅專用發票抵扣管理的規定
一般納稅人購進應稅項目有下列情況之一者，不得抵扣進項稅額：未按規定取得專用發票；未按規定保管專用發票；銷售方開具的專用發票不符合規定要求。
（四）稅務所為小規模企業代開專用發票的規定
對實行定期定額徵收方法的納稅人正常申報時，按照以下辦法進行清算：
（1）每月開票金額大於應納增值稅稅額的，以開票金額數為依據徵收稅款，並作為下一年度核定定期定額的依據
（2）每月開票金額小於應徵增值稅稅額的，按應徵增值稅稅額數徵收稅款
（五）銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發票管理
對於銷貨退回或者銷售折讓增值稅專用發票管理的規定
(1)購買方在未付款並且未做賬務處理的情況下,須將原發票聯和抵扣聯主動退還銷售方：
銷售方收到後,如果未將記賬聯作賬務處理,銷售方應在該發票聯、抵扣聯及有關存根聯、記賬聯上註明“作廢”字樣,並依次貼上在存根聯後面,該聯發票作廢即可。
如果銷售方已將記賬聯作賬務處理,可開具相同內容的紅字專用發票,將紅字專用發票的記賬聯撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證,存根聯、抵扣聯和發票聯不得撕下,將從購買方收到的原抵扣聯、發票聯貼上在紅字專用發票聯後面,並在上面註明原發票記賬聯和紅字專用發票記賬聯的存放地點,作為開具紅字專用發票的依據。
未收到購買方退還的專用發票前,銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬於銷售折讓的,銷售方按折讓後的貨款金額重新開具專用發票。
(2)購買方已付貨款,或者貨款未付但已作賬務處理,發票聯及抵扣聯無法退還的情況下：
購買方必須取得當地主管稅務機關開具“企業進貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方,作為銷售方開具紅字專用發票的合法依據。銷售方在未收到證明單以前,不得開具紅字專用發票；收到證明單後,根據退回貨物的數量、價款或折讓金額給購買方開具紅字專用發票。紅字專用發票的存根聯、記賬聯作為銷售方沖減銷售收入和扣減當期銷項稅額的憑證,其發票聯、稅款抵扣聯作為購買方扣減進項稅額的憑證。購買方收到紅字專用發票後,應將紅字專用發票所註明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減,造成不納稅或少納稅的,屬於偷稅行為。
（六）防偽稅控系統增值稅專用發票的管理
（七）防偽稅控系統增值稅專用發票數據採集
（八）值稅專用發票管理中若干問題的處理規定
注意以下處理規定：
（1）關於被盜、丟失增值稅專用發票的處理
（2）關於對代開、虛開增值稅專用發票的處理
（3）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理
第十節 申報與繳納
（一）增值稅納稅義務發生時間
（1）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；
（2）進口貨物，為報關進口的當天。
按銷售結算方式的不同，具體為：
(1)採取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，並將提貨單交給買方的當天；
(2)採取托收承付和委託銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物並辦妥托收手續的當天；
(3)採取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按契約約定的收款日期的當天；
(4)採取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；
(5)委託其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；
(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天；
(7)納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
（二）增值稅納稅期限的規定。
增值稅的納稅期限的規定為1 日、3日、5 日、10日、15日或者1個月。
（三）增值稅納稅地點的規定。
區分固定業戶、非固定業戶、進口貨物增值稅納稅地點。
第十一節 特定企業（或交易行為）增值稅政策
（一）成品油零售加油站增值稅規定
自2002 年1 月1 日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180
萬元，一律按增值稅一般納稅人徵稅。
成品油應稅銷售額=（當月全部成品油銷售數量－允許扣除的成品油數量）×油品單價
（二）電力產品徵收增值稅的具體規定
（1）電力產品增值稅納稅人
（2）定額稅率、徵收率
（3）電力產品增值稅的徵收辦法：發電廠、供電局、電力公司
（三）油氣田企業增值稅規定
（1）油氣田企業增值稅納稅人的確定
（2）油氣田企業增值稅徵稅範圍的規定
（3）油氣田企業增值稅抵扣規定
6項進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。
（4）油氣田企業增值稅徵收管理規定
（四）黃金交易與貨物期貨增值稅
(1)黃金交易增值稅徵收管理
(2)貨物期貨增值稅徵收管理
貨物期貨交易增值稅的納稅環節為期貨的實物交割環節。
貨物期貨交易增值稅的計稅依據為交割時的不含稅價格（不含增值稅的實際成交額）
不含稅價格∶含稅價格/（1＋增值稅稅率）
納稅環節為期貨實物交割環節。
（五）東北老工業基地試行消費型增值稅
(1)東北地區擴大增值稅抵扣範圍有關規定
注意可以進行進項稅額抵扣的項目、購進固定資產的進項稅額不得進行抵扣的情形以及視同銷售行為。
(2)擴大增值稅抵扣的具體行業範圍
6個行業：裝備製造業、石油化工業、冶金業、 船舶製造業、 汽車製造業、農產品加工業。