（一）資料
個體戶張某在某市華泰商場租賃場地和桌椅，以兩台雪泥機、兩台鮮榨果汁機製作冷飲和鮮果汁為來往過客提供服務。2002年1-12月份，取得營業收入175000元。
（二）要求
根據上述資料，說明張某的上述業務應納增值稅還是營業稅，並計算其應納稅額。
（三）解答
張某的上述業務屬於營業稅稅目“服務業——飲食業”的徵稅範圍，應當按規定徵收營業稅，不征增值稅。理由如下：
1.按照營業稅暫行條例的規定，在中華人民共和國境內提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當依照條例繳納營業稅。營業稅暫行條例中規定了七項應稅勞務，“服務業”是其中一種。根據《營業稅稅目注釋》（國稅發[1993]149號），服務業稅目的徵收範圍包括飲食業，飲食業是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務的業務。個體戶張某在休閒區擺放了桌椅，為來往的顧客同時提供飲食和飲食場所服務，完全符合“兩個同時提供”的充分條件，因此，應當徵收營業稅。
2.銷售貨物徵收增值稅的規定不包括既銷售又提供場所服務的業務。按照增值稅暫行條例的規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。結合國稅發[1993]149號檔案對飲食服務業的解釋，我們可以得到結論：如果僅僅銷售貨物而不提供場所服務，則徵收增值稅，不征營業稅；如果既銷售貨物又提供場所服務，則徵收營業稅，不征增值稅。類似的例子還可以舉出很多：飲料生產廠家之所以繳納增值稅而不繳營業稅，是因為其經營範圍即是生產製造，並不提供飲食場所服務。飯店之所以征營業稅而不征增值稅，是因為飯店不僅僅是將大米和各種葷菜、蔬菜加工製作成另一種與其性質不同的商品（米飯和各類菜餚），而且提供了飲食場所服務。
3.對少數顧客直接將飲料買走而不在現場消費的業務也應徵收營業稅，不征增值稅。國稅函發[1996]261號檔案明確：關於納稅人經營燒鹵熟制食品如何徵收流轉稅的問題，按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定，飲食業屬於營業稅的徵稅範圍，銷售貨物則屬於增值稅的徵稅範圍。
因此，對飲食店、餐館等飲食行業經營燒鹵熟制食品的行為，不論消費者是否在現場消費，均應當徵收營業稅；而對專門生產或銷售食品的工廠、商場等單位銷售燒鹵熟制食品，應當徵收增值稅。1996年11月7日，國家稅務總局針對各地反映，飲食店、餐館等營業稅納稅人銷售貨物，在徵收流轉稅時地區之間政策執行上不盡一致的問題，又以國稅發[1996]第202號《國家稅務總局關於飲食業徵收流轉稅問題的通知》進一步明確：（1）飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位發生屬於營業稅“飲食業”應稅行為的同時銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現場消費，其貨物部分的收入均應當併入營業稅應稅收入徵收營業稅。（2）飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設門市部、外賣點等對外銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實施細則》第六條和《營業稅暫行條例實施細則》第六條關於兼營行為的徵稅規定徵收增值稅。（3）專門生產或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內）的個體經營者及其他個人應當徵收增值稅。（4）以前規定與本通知相牴觸的，一律以本通知為準。對照上述規定，張某的經營業務與國稅發[1996]第202號第一條所列行為完全吻合，應當徵收營業稅，而不是屬於“……等單位附設門市部、外賣點”，也不屬於“專門生產或銷售貨物的工廠、商場或個體經營者。”
4.增值稅與營業稅的劃分標準應以現行稅收政策為依據，與商場的大小無關。
張某加工製作飲料和果汁，並在商場銷售。這種“既加工，又銷售”的行為屬於同一項經濟行為。在這裡，“銷售”行為實質上屬於提供“勞務”，與一般意義的銷售要嚴格區分。雖然原輔料是商品，加工製作的飲料和果汁是另一種商品。但這不能成為徵收增值稅的理由。磚瓦、石砂、鋼材是商品，用這些建材建成的房屋也是商品。但按現行稅法規定，房地產開發公司銷售房屋只征營業稅，不征增值稅。餐館裡銷售的米飯、菜餚是由大米、葷菜、蔬菜加工製作的另一種與之不同的商品。但按現行稅法規定，餐館的經營業務應按飲食服務業徵收營業稅。其原因在於，餐館的經營業務符合“兩個同時提供”的充分條件。另外，“該商場是該市最大的商場之一”這一客觀事實與張某的經營業務徵收增值稅還是營業稅無關。
張某2002年度應納營業稅＝175000×5％＝8750（元）
解題指導：
增值稅和營業稅劃分問題是流轉稅制中的難點。在實際操作中應根據其經濟業務的實質，結合現行稅法的規定正確判斷。