案例二
資料：華普股份有限公司（以下簡稱華普公司）於2001年1月1日投資華南公司，持有華南公司60％的股權，投資時的投資成本為1500萬元。華南公司2001年1月1日的所有者權益為2500萬元，其中，實收資本為1600萬元，資本公積為300萬元，盈餘公積為300萬元，未分配利潤為300萬元。華南公司2001年度實現利潤為800萬元（均由投資者享有），當年分配給投資者的利潤為300萬元，按淨利潤的10%計提法定盈餘公積，按淨利潤的5%計提法定公益金。華普公司2001年度發生的其他交易或事項，以及相關資料如下：
（1）3月1日，華普公司按面值購入華南公司發行的三年期、到期一次還本付息債券，實際支付價款為3000萬元（假定不考慮相關費用），票面年利率為4%.華南公司發行該債券用於購建廠房和生產線設備，項目正在建造中。
（2）華普公司為華實公司提供500萬元的銀行貸款擔保。因華實公司暫時現金流量不足，無力償還所欠債務，貸款銀行行為此提起訴訟，要求華實公司及其提供擔保的華普公司償還債務。訴訟尚在進行中。編制2001年度的會計報表時，根據公司法律顧問提供的資料及其判斷，華普公司敗訴的可能性大於勝訴的可能性。如果敗訴，華普公司很可能支付的金額在400萬元至500萬元之間。華實公司為華普公司的聯營企業。
（3）華普公司生產並銷售甲產品。2001年1—6月份銷售甲產品4000件7-12銷售甲產品6000件。甲產品每件售價為300元（不含增值稅，下同）。上述產品均銷售給華普公司的常年客戶紅寶百貨公司。
華普公司承諾，若售出的甲產品發生質量問題，將在一年內免費予以修理。根據以往的經驗，估計售出的甲產品發生修理費用一般為售價總額的2%—4%之間。2001年1—6月份發生修理費用2.5萬元；7—12月份發生修理費用3萬元。假定2001年年初賬面預計的修理費用為零，發生的修理費用均為領用原材料的實際成本。 （4）華普公司2001年度向華南公司銷售乙產品，售價為400萬元，款項已經收回，銷售成本為300萬元。華南公司購入的乙產品當年全部未對外銷售。
（5）華普公司於2001年年末，計算本年3月1日購入的華南公司債券的利息。
要求：
（1）判斷上述交易哪些屬於關聯方交易。
（2）編制華普公司上述交易或事項有關的會計分錄（不需要編制銷售產品以及結轉本年利潤的會計分錄）。
（3）計算華普公司2001年12月31日資產負債表年末數中應反映的預計負債金額。
（4）編制與合併會計報表有關的抵銷分錄。
（綜合題）[本題4.40分]
答案分析是
（1）上述交易（1）、（2）、（4）屬於關聯方交易。
（2）華普公司有關的會計分錄：
①華普公司購買債券的會計處理
借：長期債權投資——華南公司3000
貸；銀行存款 3000
②華普公司因擔保很可能承擔的負債
借：營業外支出450
貸：預計負債450
③1-6月份應提產品質量保證=4000×300×（2%+4%）/2=3.6（萬元）
7—12月份應提產品質量保證=6000×300×（2%+4%）/2=5.4（萬元）
借：營業費用（或銷售費用）9
貸：預計負債9
借：預計負債5.5
貸：原材料5.5
④華普公司計算利息的會計處理
借：長期債權投資——華南公司（應計利息）100
貸：投資收益100
（3）華普公司20×1年12月31日應確認的預計負債金額
=（400+500）/2+[4000×300×（2%+4%）/2+6000×300× （2%+4%）/2]-5.5=453.5（萬元）
或：=450+9-5.5=453.5（萬元）
（4）編制合併會計報表有關的抵銷分錄
①借：應付債券——華普公司（面值）3000
貸：長期債權投資——華南公司（面值）3000
借：應付債券——華普公司（應計利息）100
貸：長期債權投資——華南公司（應計利息）100
借：投貸收益100
貸：在建工程100
②借：投資收益480
少數股東收益320
年初未分配利潤 300
貸：提取法定盈餘公積80
提取法定公益金40
應付利潤（或應付股利、應付普通股股利）300
未分配利潤 680
借：實收資本1600
資本公積300
盈餘公積420
未分配利潤680
貸：長期股權投資——華南公司l800
少數股東權益1200
借：提取法定盈餘公積48
提取法定公益金24
貸；盈餘公積72
借：年初未分配利潤180
貸：盈餘公積 l80
③借：主營業務收入400
貸：主營業務成本 300
存貨 100