2006年高級會計師會計實務模擬試題（二）

案例分析題一

a有限責任公司是一家中外合資經營企業，2005年度發生以下事項：

（1）1月21日公司接到市財政局通知，市財政局要來公司檢查會計工作情況。公司董事長兼總經理胡某提出，公司是中外合資經營企業且系市委、市政府掛牌重點保護企業，不應受《會計法》的約束，財政部門無權來檢查。

（2）3月5日公司會計科一名檔案管理人員生病臨時交接工作，董事長鬍某指定單位出納員李某臨時保管會計檔案。

（3）該公司為擴大生產建造新廠房，貸款100萬元。建造中使用了本公司自產建材作為主要材料，還用自產建材換取一批鋼材用於廠房建設。9月該廠房尚未結束油漆粉刷就開始試運行。10月該廠房達到預計使用狀態，但沒有辦理竣工決算。該企業財務經理對於建造中使用本企業建材按賬面成本轉出了增值稅進項稅；用自產建材換取鋼材用於廠房建設，由於雙方都沒有開發票，已直接將建材成本轉入了在建工程；取得試運行收入10萬元沖減了該廠房的在建成本；把第四季度的建築借款利息計入了在建工程成本。

（4）12月1日公司董事會研究決定，董事長不懂財務，簽發報表具有一定的風險，公司以後對外報送的財務會計報告由財務部經理簽字、蓋章後直接報出。

要求：

根據會計、稅收法律制度規定，解答下列問題：

（1）公司董事長兼總經理胡某認為中外合資經營企業不受《會計法》約束的觀點是否正確？為什麼？

（2）該公司由出納員臨時保管會計檔案的做法是否符合法律規定？簡要說明理由。

（3）該公司董事會做出的關於對外報送財務會計報告的決定是否符合法律規定？簡要說明理由。

（4）該公司廠房建造相關費用的會計處理是否符合規定？簡要說明理由。

 

案例分析題二

甲公司為大型國有企業，下設a、b、c三個全資子公司。2003年至2005年公司連續虧損，銀行貸款大幅增加，已有部分貸款逾期，公司面臨巨大財務風險，持續經營能力受到威脅。為此，甲公司上級主管部門成立工作組進駐甲公司進行清理整頓，追查其巨額虧損和銀行貸款大幅度增加且逾期無法還貸的原因。清理過程中，工作組對甲公司及其子公司近年工程項目的建設情況進行了重點審查，發現2003-2005年間甲公司及其子公司進行了大量的基本建設和技術改造項目建設，這些建設項目占用了大量資金，導致銀行貸款大幅增加，且普遍存在決策超預算、項目建設進度超期、項目投資決策失敗等問題。

（1）甲公司於2003年底至2004年底完工，委託乙公司對其辦公大樓進行裝修。原裝修工程概算為600萬元，實際決算金額為1 000萬元。根據乙公司提供的核算資料仔細審查並重新核定後發現，原概算600萬元和決算金額1 000萬元均存在錯誤。概算金額的錯誤，主要是工程量核定超過設計圖面積以及某項工程用料套算定額錯誤而多列支概算210萬元；決算金額的錯誤，主要是實際施工面積少於核算面積、未施工工程計入決算價格中、概算中部分材料的暫估價在決算時未按實際價格進行調整等原因，導致決策價格虛增260萬元。另外，甲公司僅責成基建部同乙公司商談裝修事宜，未組織包括財會人員在內的相關專業人員對乙公司會同甲公司基建部編制的概算和決算進行審核，竣工決算階段也未組織竣工決算審計就匆匆辦理了驗收手續。

（2）2003年2月，a公司董事會沒有進行充分的可行性研究，即批准投產建設d型機器生產線，預計總投資4 000萬元。2004年3月a公司董事會發現d型機器沒有市場前景，即停止了該項目建設。截至停建時，該項目已發生實際投資額3 500萬元。

（3）b公司於2004年2月至2003年9月期間，開工建設了職工活動中心。職工活動中心項目工程預計總投資3 600萬元，實際決算金額5 200萬元。經調查發現，該工程由b公司福利部門提出建議，b公司董事會授權王總經理組織公司福利部門有關人員進行工程可行性研究，並由王總經理對項目作出決策。隨後b公司董事會授權該公司李副總經理具體負責項目的實施管理並對工程各項價款的支付進行審批。李副總經理通過私定施工單位撈取了巨額回扣，並利用工程價款支付“一支筆”審批權從中侵占公司巨額財產和資金。

（4）2004年8月，c公司董事長兼總經理認為，e型建材目前訂單很多，需擴大生產規模，隨即責成財務部門做好預算，並成立了項目管理小組。董事會會議召開時，董事長表達了要擴建e型建材生產規模的項目意向，並介紹了籌備情況。部分董事出於該項目建設周期長、投資大、公司資金緊張等原因，就該擴建項目提出了反對意見，但董事長堅持上馬上這個項目。考慮到該項目已經在籌備之中，其他董事也沒有極力反對。2005年2月，該項目因資金缺口而暫時中止，此前已投入資金3 200萬元。

要求：

針對甲公司及其全資子公司工程項目建設的情況及存在的主要問題，分析其會計內部控制方面的缺陷，並簡要說明理由。