資格考試《高級會計實務》考試複習試題五

1.大都旅遊控股集團公司是一家大型企業集團，主要從事出租汽車、汽車維修、旅遊服務、賓館飯店以及房地產開發等業務。 2007 年為了整合企業集團資源，提高企業集團專業化管理水平，發生了如下經濟業務事項：

大都旅遊集團公司所屬某旅遊飯店開辦有一家出租汽車公司（丁公司），共有出租汽車 150 輛。集團公司要求，將該出租汽車公司整體劃歸集團公司所屬的甲出租汽車公司，作為甲出租汽車公司的第八分公司。甲出租汽車公司是該市有影響的出租汽車公司，兼併上述出租汽車公司前擁有 6500 輛計程車。集團公司要求，以 2007 年 3 月 31 日 為基準日，按會計師事務所審計後的丁公司淨資產的 120% 作為對價，由甲公司支付給旅遊飯店。所需的審計費用由甲公司承擔。

經會計師事務所審計，丁公司 2007 年 3 月 31 日 總資產為 2300 萬元，負債總額為 500 萬元，淨資產為 1800 萬元。甲公司按淨資產的 120% ，即 2160 萬元用銀行存款支付給了旅遊飯店。 2007 年 4 月 1 日 ，甲公司派出管理人員，全面接收了丁公司，作為甲公司的第八分公司。

審計完成後，甲公司支付了審計費用 10 萬元。

【要求】

1.請指出上述合併是同一合併還是非同一合併，並說明理由。

2.請指出上述企業合併的合併日，並說明理由。

3.請說明甲公司對合併丁公司的交易中所取得的資產、負債入賬價值的確定基礎，並說明理由。

4.請說明甲公司支付的對價與取得的丁公司淨資產賬面價值之間差額的處理原則，並說明理由。

5.請說明甲公司支付的審計費的處理原則，並說明理由。

【分析提示】

1.上述企業合併屬於同一控制下的企業合併。理由是：按照《企業會計準則第 20 號——企業合併》的規定，同一控制下的企業合併，是指參與合併的企業在合併前後均受同一方或相同的多方控制且該控制並非暫時性的。上述主並企業與被合併企業，均是大都旅遊集團公司的子公司，屬於企業集團內部的合併，因此屬於同一控制下的企業合併。

2.甲公司合併丁公司的合併日為 2007 年 4 月 1 日 。理由是：同一控制下的企業合併中，合併方取得對被合併方控制權的日期為合併日。甲公司在 4 月 1 日 全面接收丁企業，取得控制權，應作為合併日。

3.甲公司對合併丁公司的交易中所取得的資產、負債，應以丁公司的原賬面價值作為入賬基礎。理由是：按照新準則規定，在同一合併下，合併方在合併日取得資產和負債的入賬價值，應當按照被合併方的原賬面價值確認。

4.甲公司支付的對價 2160 萬元與取得的丁公司淨資產賬面價值 1800 萬元之間差額 360 萬元，應沖減資本公積；資本公積不足沖減時，沖減盈餘公積。理由是：按照規定，在同一控制下，合併方對於合併中取得的被合併方淨資產賬面價值與支付的合併對價賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

5.甲公司支付的審計費應計入當期管理費用。理由是：在同一控制下，合併方為進行的企業合併發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合併而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當於發生時計入當期損益。