視野據財政部會計司特稿：近期，就有關部門、上市公司、會計師事務所等提出的新會計準則執行過程中的問題，企業會計準則實施問題專家工作組進行了討論，並就以下問題達成了一致意見。
一、
問：如何認定同一控制下的企業合併？ 答：企業應當按照《企業會計準則第20號——企業合併》及其套用指南的相關規定，對同一控制下的企業合併進行判斷。通常情況下，同一控制下的企業合併是指發生在同一企業集團內部企業之間的合併。除此之外，一般不作為同一控制下的企業合併。
二、問：企業持有的非同一控制下企業合併產生的對子公司的長期股權投資，在首次執行日及執行新會計準則後，按照《企業會計制度》及投資準則（以下簡稱
“
原制度
”
）核算的股權投資借方差額的餘額如何處理？ 答：企業持有的非同一控制下企業合併產生的對子公司的長期股權投資，按照原制度核算的股權投資借方差額的餘額，在首次執行日應當執行《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》的相關規定。 上述對子公司投資的股權投資借方差額的餘額，執行新會計準則後，在編制合併財務報表時應區別情況處理： （一）企業無法可靠確定購買日被購買方可辨認資產、負債公允價值的，應將按原制度核算的股權投資借方差額的餘額，在合併資產負債表中作為商譽列示。 （二）企業能夠可靠確定購買日被購買方可辨認資產、負債等的公允價值的，應將屬於因購買日被購買方可辨認資產、負債公允價值與其賬面價值的差額扣除已攤銷金額後在首次執行日的餘額，按合理的方法分攤至被購買方各項可辨認資產、負債，並在被購買方可辨認資產的剩餘使用年限內計提折舊或進行攤銷，有關折舊或攤銷計入合併利潤表相關的投資收益項目；無法將該餘額分攤至被購買方各項可辨認資產、負債的，可在原股權投資差額的剩餘攤銷年限內平均攤銷，計入合併利潤表相關的投資收益項目，尚未攤銷完畢的餘額在合併資產負債表中作為“其他非流動資產”列示。 企業合併成本大於購買日應享有被購買方可辨認淨資產公允價值份額的差額在首次執行日的餘額，在合併資產負債表中作為商譽列示。
三、問：首次執行日確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債時，如何確定適用的所得稅稅率？稅率變動時如何處理？ 答：在首次執行日，企業按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》的規定確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債時，應以現行國家有關稅收法規為基礎確定適用稅率。 未來期間適用稅率發生變更的，應當按照新的稅率對原已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行調整，有關調整金額計入變更當期的所得稅費用等。
四、問：企業根據國家有關規定計提的安全費在首次執行日以及執行新會計準則後如何處理？ 答：企業根據國家有關規定計提的安全費餘額在首次執行日不予調整，即原記入“長期應付款”科目的安全費在首次執行日的餘額不變。 執行新會計準則後，企業應繼續按照國家規定的標準計提安全費，計入生產成本，同時確認為負債，記入“長期應付款”科目。 企業在未來期間使用已計提的安全費時，沖減長期應付款。如能確定有關支出最終將形成固定資產的，應通過“在建工程”科目歸集。待有關安全項目完工後，結轉為固定資產；同時，按固定資產的實際成本，借記“長期應付款”科目，貸記“累計折舊”科目。該項固定資產在以後期間不再計提折舊。五、問：上市公司在清欠過程中，控股股東通過放棄持有的對上市公司的股權抵償其對上市公司的債務，上市公司作為減資的，會計上應當如何處理？
答：上市公司及其控股股東應分別進行以下處理： （一）上市公司取得控股股東用於抵償債務的股權按照法定程式減資的，在辦理有關的減資手續後，應當按照減資比例減少股本，所清償應收債權的賬面價值與減少的股本之間的差額，相應調整資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）的餘額不足沖減的，應當沖減留存收益。 （二）控股股東以持有的對上市公司的股權抵償其對上市公司債務，應沖減的抵債股權的賬面價值與償付的應付債務賬面價值之間的差額調整資本公積（資本溢價或股本溢價）。
六、問：首次執行日，企業原確認的股權分置流通權餘額如何處理？ 答：（一）股權分置流通權餘額的處理 首次執行日，企業在股權分置改革中形成的股權分置流通權的餘額，屬於與對聯營企業、合營企業、子公司的長期股權投資相關的，以及與仍處於限售期的權益性投資相關的，應當全額轉至長期股權投資（投資成本）；除此之外，首次執行日應將其餘額及相關的權益性投資賬面價值一併按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行劃分，作為交易性金融資產或可供出售金融資產。 劃分為交易性金融資產或可供出售金融資產的金融資產，在首次執行日的公允價值與其賬面價值的差額，應按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》的規定處理。其中對於可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額在調整了首次執行日的留存收益後，應同時將該差額自留存收益轉入資本公積（其他資本公積）。 （二）2007年1月1日以後，企業根據經批准的股權分置方案，以支付現金方式取得的流通權，應當計入與其相關的長期股權投資或其他金融資產的賬面價值，不再單設“股權分置流通權”科目進行核算。
七、問：保險公司分紅保險和萬能壽險賬戶中金融資產的公允價值變動如何處理？ 答：對保險公司經營的分紅保險和萬能壽險賬戶中可供出售金融資產的公允價值變動，採用合理的方法將歸屬於保單持有人的部分確認為有關負債，將歸屬於公司股東的部分確認為資本公積（其他資本公積）；對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動，採用合理的方法將歸屬於保單持有人的部分確認為有關負債，將歸屬於公司股東的部分計入當期損益。
八、問：企業自其子公司的少數股東處購買股權應如何進行處理？ 答：企業自其子公司的少數股東處購買股權，應區別個別財務報表和合併財務報表進行處理： （一）在個別財務報表中對增加的長期股權投資應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》第四條的規定處理。 （二）在合併財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日（或合併日）開始持續計算的金額反映。 因購買少數股權增加的長期股權投資成本，與按照新取得的股權比例計算確定應享有子公司在交易日可辨認淨資產公允價值份額之間的差額，在合併資產負債表中作為商譽列示。 因購買少數股權新增加的長期股權投資成本，與按照新取得的股權比例計算確定應享有子公司自購買日（或合併日）開始持續計算的可辨認淨資產份額之間的差額，除確認為商譽的部分以外，應當調整合併資產負債表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的餘額不足沖減的，調整留存收益。
九、問：企業將消耗性生物資產或生產性生物資產轉換為公益性生物資產，應如何進行結轉？ 答：企業將消耗性生物資產或生產性生物資產轉換為公益性生物資產時，應當按照相關準則規定，考慮其是否發生減值，發生減值的，應當首先計提跌價準備或減值準備，並以計提跌價準備或減值準備後的賬面價值作為公益性生物資產的入賬價值。
十、問：原同時按照國內會計準則及國際財務報告準則提供財務報告的
b
股、
h
股等上市公司，首次執行日如何銜接？ 答：原同時按照國內會計準則及國際財務報告準則對外提供財務報告的b股、h股等上市公司，首次執行日根據取得的相關信息、能夠對因會計政策變更所涉及的有關交易和事項進行追溯調整的，如持有至到期投資、借款費用等，以追溯調整後的結果作為首次執行日的餘額。 未發行b股、h股的金融企業可比照處理。