中國註冊會計師審計準則第1212號——對被審計單位使用服務機構的考慮

第一章總則

第一條為了規範註冊會計師對被審計單位使用服務機構的考慮，以及對服務機構註冊會計師的報告的考慮，制定本準則。
第二條本準則適用於註冊會計師執行財務報表審計業務。
第三條本準則所稱服務機構，是指接受被審計單位委託，為被審計單位記錄交易和處理相關數據，或為其執行交易並履行受託責任的機構。
本準則所稱服務機構註冊會計師，是指為服務機構提供鑑證服務的註冊會計師。
第四條註冊會計師應當考慮被審計單位使用服務機構對其內部控制的影響，以識別和評估重大錯報風險，設計和實施進一步審計程式。

第二章註冊會計師考慮的內容

第五條服務機構可能制定和執行影響被審計單位內部控制的政策和程式，這些政策和程式在實體和運行上與被審計單位相分離。
如果服務機構提供的服務僅限於記錄交易和處理相關數據，且被審計單位保留交易授權並履行受託責任，被審計單位可能有能力在自身內部執行有效的政策和程式。
如果服務機構執行被審計單位的交易，並履行受託責任，被審計單位可能認為有必要依賴服務機構的政策和程式。
第六條在了解被審計單位及其環境時，註冊會計師應當確定服務機構活動對被審計單位的重要性以及與審計的相關性。
在執行本條前款規定時，註冊會計師應當根據具體情況了解下列事項：
（一）服務機構提供服務的性質；
（二）被審計單位與服務機構簽訂的契約條款以及雙方的關係；
（三）被審計單位內部控制與服務機構相關係統的相互影響程度；
（四）與服務機構活動相關的被審計單位的內部控制，包括對由服務機構處理的交易的控制，以及被審計單位如何識別和管理與使用服務機構相關的風險等；
（五）服務機構履行受託責任的能力和財務實力，包括服務機構經營失敗對被審計單位可能造成的影響；
（六）用戶手冊和技術手冊等反映的有關服務機構的信息；
（七）可獲得的與服務機構信息系統相關的控制的信息。
第七條註冊會計師應當考慮服務機構註冊會計師、內部審計人員或監管機構等第三方的報告，以獲取服務機構內部控制設計、執行和運行有效性的信息。
如果擬利用服務機構的內部審計工作，註冊會計師應當按照《中國註冊會計師審計準則第1411號--考慮內部審計工作》的規定辦理。
第八條如果通過了解被審計單位及其環境，認為服務機構的內部控制不會影響對被審計單位重大錯報風險的評估，註冊會計師不必再考慮本章第九條至第十二條以及第三章的規定。
第九條如果認為服務機構的活動對被審計單位具有重大影響，並且與審計相關，註冊會計師應當充分了解服務機構的活動對被審計單位及其環境的影響，以識別和評估重大錯報風險，並針對評估的重大錯報風險設計進一步審計程式。
第十條如果了解的結果不足以識別和評估重大錯報風險，註冊會計師應當考慮提請服務機構要求其註冊會計師實施風險評估程式以提供必要信息，或實地考察服務機構以獲取信息。
如果擬實地考察服務機構，註冊會計師應當建議被審計單位要求服務機構允許註冊會計師獲取必要信息。
第十一條註冊會計師通過閱讀服務機構註冊會計師出具的報告，可能能夠充分了解受服務機構影響的被審計單位內部控制。
在評估重大錯報風險時，對受到服務機構內部控制影響的認定，註冊會計師也可能使用服務機構註冊會計師出具的報告。
如果使用服務機構註冊會計師出具的報告，註冊會計師應當考慮服務機構註冊會計師承擔特定業務的專業勝任能力。
第十二條如果風險評估結果預期服務機構的控制運行有效，或僅實施實質性程式不能提供認定層次充分、適當的審計證據，註冊會計師應當實施控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據。
註冊會計師可以通過下列方式獲取控制運行有效性的審計證據：
（一）測試被審計單位對服務機構活動的控制；
（二）獲取服務機構註冊會計師對與審計相關的內部控制運行有效性出具的報告；
（三）實地考察服務機構並實施控制測試。