財會[2006]3號
第一章 總則
第一條 為了規範首次執行企業會計準則對會計要素的確認、計量和財務報表列報，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 首次執行企業會計準則，是指企業第一次執行企業會計準則體系，包括基本準則、具體準則和會計準則套用指南。
第三條 首次執行企業會計準則後發生的會計政策變更，適用《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》。
第二章 確認和計量
第四條 在首次執行日，企業應當對所有資產、負債和所有者權益按照企業會計準則的規定進行重新分類、確認和計量，並編制期初資產負債表。
編制期初資產負債表時，除按照本準則第五條至第十九條規定要求追溯調整的項目外，其他項目不應追溯調整。
第五條 對於首次執行日的長期股權投資，應當分別下列情況處理：
（一）根據《企業會計準則第20號——企業合併》屬於同一控制下企業合併產生的長期股權投資，尚未攤銷完畢的股權投資差額應全額沖銷，並調整留存收益，以沖銷股權投資差額後的長期股權投資賬面餘額作為首次執行日的認定成本。
（二）除上述（一）以外的其他採用權益法核算的長期股權投資，存在股權投資貸方差額的，應沖銷貸方差額，調整留存收益，並以沖銷貸方差額後的長期股權投資賬面餘額作為首次執行日的認定成本；
存在股權投資借方差額的，應當將長期股權投資的賬面餘額作為首次執行日的認定成本。
第六條 對於有確鑿證據表明可以採用公允價值模式計量的投資性房地產，在首次執行日可以按照公允價值進行計量，並將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。
第七條 在首次執行日，對於滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應當增加該項資產成本，並確認相應的負債；同時，將應補提的折舊（折耗）調整留存收益。
第八條 對於首次執行日存在的解除與職工的勞動關係計畫，滿足《企業會計準則第9號——職工薪酬》預計負債確認條件的，應當確認因解除與職工的勞動關係給予補償而產生的負債，並調整留存收益。
第九條 對於企業年金基金在運營中所形成的投資，應當在首次執行日按照公允價值進行計量，並將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。
第十條 對於可行權日在首次執行日或之後的股份支付，應當根據《企業會計準則第11號——股份支付》的規定，按照權益工具、其他方服務或承擔的以權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值，將應計入首次執行日之前等待期的成本費用金額調整留存收益，相應增加所有者權益或負債。
首次執行日之前可行權的股份支付，不應追溯調整。
第十一條 在首次執行日，企業應當按照《企業會計準則第13號——或有事項》的規定，將滿足預計負債確認條件的重組義務，確認為負債，並調整留存收益。
第十二條 企業應當按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，在首次執行日對資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調整，並將影響金額調整留存收益。
第十三條 除下列項目外，對於首次執行日之前發生的企業合併不應追溯調整：
（一）按照《企業會計準則第20號——企業合併》屬於同一控制下企業合併，原已確認商譽的攤余價值應當全額沖銷，並調整留存收益。
按照該準則的規定屬於非同一控制下企業合併的，應當將商譽在首次執行日的攤余價值作為認定成本，不再進行攤銷。
（二）首次執行日之前發生的企業合併，合併契約或協定中約定根據未來事項的發生對合併成本進行調整的，如果首次執行日預計未
來事項很可能發生並對合併成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調整已確認商譽的賬面價值。
（三）企業應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，在首次執行日對商譽進行減值測試，發生減值的，應當以計提減值準備後的金額確認，並調整留存收益。