第二章 收 入
收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入及股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。按照其性質，收入可以分為商品銷售收入、勞務收入和讓渡資產使用權等而取得的收入。
一、商品銷售收的確認與計量
（一）商品銷售收入的確認的條件
商品銷售收入只有同時符合以下四項條件時，才能加以確認。
1.商品所有權上的風險，主要是指商品所有者承擔該商品價值發生損失的可能性。比如，商品發生減值、發生毀損的可能性。商品所有權上的報酬，主要是指商品所有者預期可獲得的商品中包含的未來經濟利益，比如商品價值的增加及商品的使用所形成的經濟利益等。
商品所有權上的風險和報酬轉移給了購貨方，指風險和報酬均轉移給了購貨方。當一項商品發生的任何損失均不需要銷貨方承擔，帶來的經濟利益也不歸銷貨方所有，則意味著該商品所有權上的風險和報酬已從該銷貨方轉出。
判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給買方，需要關注該項交易的實質而不是形式。通常，所有權憑證的轉移或實物的交付是需要考慮的重要因素。
2.企業既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。
對售出商品實施繼續管理，既可能源於仍擁有商品的所有權，也可能與商品的所有權沒有關係，如果商品售出後企業仍保留前與該商品的所有權相聯繫的繼續管理權，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認收入。同樣地，如果商品售出後企業仍對售出的商品可以實施控制，也說明此項銷售沒有完成，不能確認收入。
3.與交易相關的經濟利益很可能流入企業。
在銷售商品的交易中，與交易相關的經濟利益主要表現為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。企業在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。
銷售商品的價款能否收回，主要根據企業以前和買方交往的直接經驗，或從其他方面取得的住處和政府的有關政策等進行判斷。
4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。
收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提。企業在銷售商品時，售價通常已經確定。但銷售過程中由於某種不確定因素，也有可能出現售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。
根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認。
如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。
企業在運用以上四項條件進行商品銷售收入確認時，必須仔細地分析每項交易的實質。只有交易同時符合這四項條件，才能確認收入。
（二）商品銷售收入的計量
銷售商品的收入按企業與購貸方簽訂的契約或協定金額或雙方接受的金額進行計量；無契約或協定的，應依據購銷雙方都同意或都能接受的價格進行計量。
（三）特殊情況下商品銷售收入的確認與計量
1.需要安裝和檢驗情況下的商品銷售收入的確認。
購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，銷售方一般不應確認收入；但如果安裝程式比較簡單或檢驗是為最終確定契約價格而必須進行的程式，則可以在商品發出時或在商品裝運時確認收入。
2.附有銷售退回條件的商品銷售收入的確認。
如果企業能夠按照以往的經驗對退貨的可能性做出合理估計，應在發出商品時，將估計不會發生退貨的部分確認收入，估計可能發生退貨的部分，不確認收入；如果企業不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。
3.代銷商品收入的確認。
（1）視同買斷代銷方式下商品銷售收入的確認。
委託方在交付商品時不確認收入，受託方也不作為購進商品處理。受託方將商品銷售後，應按實際售價確認為銷售收入，並向委託方開具代銷清單。委託方收到代銷清單時，再確認收入。
（2）收取手續費代銷方式下商品銷售收入的確認。
委託方應在收到受託方交付的代銷清單時，確認收入；受託方在商品銷售後，按應收取的手續費確認收入。
4.分期收款銷售商品收入的確認。
企業應按契約約定的收款日期分期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉的銷售成本。
5.售後回購情況下商品銷售收入的確認。
企業銷售商品在附有回購協定的情況下，發出商品的實際成本與銷售價格以及相關稅費之間的差額，作為特轉庫存商品差價核算，不確認收入。
如果回購價格大於原售價的，應在銷售與回購期間內按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用。企業日後重新購回該項商品時，按購入商品處理。
6.售後租回情況下商品銷售收入的確認。
（1）售後租回形成一項融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，並在租賃期資產的折舊年限進行攤銷，調整該資產的折舊費用。
（2）售後租回形成一項經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，並在租賃期內按照租金支付比例分攤。