2005年高級會計實務上國院第四章所得稅六

附錄二，暫時性差異的示例（按交易或事項性質和產生影響列示）

 

交易或事項性質

應稅暫時性差異事項示例

（確認遞延所得稅負債）

可抵扣暫時性差異

（確認遞延所得稅資產）

對利潤表的影響

1、 按權責發生制計入會計利潤，按稅法規定以收付實現制計入應納稅所得額的交易或事項。如：成本法、權益法下的被投資單位分回利潤。

2、 會計折舊小於稅法折舊的折舊方法。在我國，稅法不允許有差異，即只有在賬面上反映的折舊才允許提扣，因此，該情況很少存在。

3、 會計將研發費用全部資本化，並按期分攤計入利潤表，在確認當期應納稅所得額時全部扣除。在我國，除非企業賬上反映為費用，否則不允許。

4、 預付費用在會計上分期攤銷，但稅法允許一次性記入成本費用。

1、 所有其它收益按權責發生制在資產負債表中進行遞延，但按稅法規定需在發生當期併入應納稅所得額的交易或事項。如房地產開發企業按預收房款預征的所得稅項目。

2、 資產負責表日累計會計折舊大於累計稅法折舊額。

3、 研發費用或開辦費在會計上記入當期費用，但根據稅法規定應分期攤銷。

4、 遞延支付的各類應付費用，在會計上於發生當期確認為費用和負債，但稅法規定直到支付時才抵扣。如職工退休金等。

5、 企業對固定資產、無形資產、存貨等計提減值準備，稅法不允許抵扣。

 

對資產負責表的影響

1、 稅法規定不能提折舊且在處置時按全部收益徵稅的資產。如接收捐贈資產未取得入賬賃據。

2、 企業以折價發行債券，按發行期內攤銷利息及折價額差額。企業以扣除利息後取得貸款額，將已扣利息直接記入損益。

3、 其它金融負債，以低於到期應付金額計量，差額部分已直接記入當期損益。

 

 

評估調整和按公允價值確認與計量

1、 企業對金融資產、投資性房地產、生物資產等按超過賬面價值的公允價值計量，稅法不調整。

2、 企業對資產進行評估，並按評估價高於原賬面價值進行調整，稅法不調整。

 

1、企業對金融資產、投資性房地產以低於賬面價值的公允價值計價，稅法不允許扣減應納稅所得額。

企業合併和合併報表

1、 企業合併時，合併資產按公允價值高於賬面價值調整，但在計稅時不作相應的調整。

2、 商譽賬面價值減少額在確定應納稅所得額進不能抵扣，且商譽的賬面價值在處置該企業時也不能抵扣。

3、 合併企業內部交易產生的未實現損失，作為存貨、固定資產的初始成本方式予以消除。

4、 被投資單位的未分配利潤合併計入合併利潤中，但在分配中，如果投資單位稅率高於被投資單位，應補繳所得稅。

5、 由於匯率變動對境外投資單位的權益影響和由於外幣折算差異影響。

 

1、 企業合併時，合併負債按公允價值確認，但有關費用不能在當期扣稅。

2、 集團內部交易產生的未實現利潤，從存貨、固定資產等資產的賬面價值中抵消，但納稅時不作調整。

3、 於匯率變動對境外投資單位的權益影響和由於外幣折算差異影響。

4、  

資產或負債賬面價值與計稅基礎相等（永久性差異）

1、 應計費用在確定企業本期或以前期間的當期所得稅負債時予以抵扣，如計稅工資以內的工資費用。

2、 企業取得無息借款。

3、 應計費用不能在計稅時從應納稅所得額中扣除，如各類行政罰款等。

4、 取得收益不需徵稅，如國債利息收入。