（四）賬務處理 借：管理費用貸：存貨跌價準備例題：2002年末，存貨總成本為7000萬元，其中，完工計算機的總成本為6000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。 完工計算機每台單位成本為0．6萬元，共10000台，其中8000台訂有不可撤銷的銷售契約。2002年末，該企業不可撤銷的銷售契約確定的每台銷售價格為0．75萬元，其餘計算機每台銷售價格為0．5萬元；估計銷售每台計算機將發生銷售費用及稅金為0．1萬元。 由於計算機行業產品更新速皮很快，市場需求變化較大，甲企業計畫自2003年1月起生產記憶體更大和運行速度更快的新型計算機，因此甲企業擬將庫存原材料全部出售。經過合理的估計，該庫存原材料的市場價格總額為1200萬元，有關銷售費用和稅金總額為100萬元。①根據本案例，6000萬元的產成品中，具有不可撤銷銷售契約的產成品的銷售價格為0．75×8000=6000（萬元），銷售費用及稅金為0．1×8000=800（萬元），可變現淨值為6000-800=5200（萬元），其成本為0．6×8000=4800（萬元）。由於可變現淨值5200萬元，大於成本4800萬元，因此，甲企業具有不可撤銷契約的產成品未發生減值。②根據本案例，期末存貨中沒有銷售契約約定的產成品的銷售價格為0．5×（10000-8000）=1000（萬元），銷售費用及稅金為0．1×（10000-8000）=200（萬元），可變現淨值為1000-200=800（萬元），其成本為0．6×（10000-8000）=1200（萬元）。由於可變現淨值800萬無低於成本1200萬元，因此，甲企業期末存貨中沒有銷售契約約定的產成品發生減值，應計提存貨跌價準備為1200-800=400（萬元）。③根據本案例，由於市場需求的變化，企業計畫生產新型計算機，庫存原材料準備全部出售。因此，原材料的可變現淨值應以市場價格作為計量基礎。經合理估計，原材料的市場價格為1200萬元，銷售費用和稅金為100萬元，可變現淨值為1200-100=1100（萬元），大於其成本1000萬元，因此，甲企業期末存貨中的庫存原材料也沒有發生減值，不需要計提跌價準備。④根據上述情況，甲企業期末存貨應計提跌價準備為400萬元，計提跌價準備後的存貨賬面價值為7000-400=6600（萬元）。二、存貨減值的注意事項 1、對於用於生產而持有的材料等，應將其與所生產的產成品的期末價值減損情況聯繫起來 ①對於用於生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現淨值預計高於產成品的生產成本，則該材料應當按照材料成本計量，即不計提跌價準備。例題：2005年12月31日，c原材料的賬面成本為600萬元，c原材料的估計售價為550萬元；假設用600萬元c原材料生產成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計售價為900萬元，估計的甲商品銷售費用及相關稅金為30萬元，年末計提跌價準備前，c原材料的跌價準備餘額為零。則年末計提存貨跌價準備如下：甲商品可變現淨值＝甲商品的估計售價 - 估計的銷售費用及相關稅金＝900－30＝870（萬元）；因甲商品的可變現淨值870萬元高於甲商品的成本720萬元，c原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備。②如果材料價格的下降表明產成品的可變現淨值低於產成品的生產成本，則該材料應當按材料的可變現淨值計量，即需要計提跌價準備。應特別注意的是，材料的可變現淨值應通過用其生產的產成品的估計售價和產成品的預計銷售費用及稅金來計算：材料的可變現淨值=產成品的估計售價－將材料加工成產成品尚需投入的成本－產成品估計銷售費用及相關稅金例題：2005年12月31日，d原材料的賬面成本為1 000萬元，d原材料的估計售價為850萬元；假設用1 000萬元d原材料生產成乙商品的成本為1 300萬元（即至完工估計將要發生的成本為300萬元），乙商品的估計售價為1 280萬元，估計乙商品銷售費用及相關稅金為70萬元，年末計提跌價準備前，d原材料的跌價準備餘額為120萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：乙商品可變現淨值＝乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關稅金＝1280-70＝1210（萬元）因乙商品的可變現淨值1210萬元低於乙商品的成本1 300萬元，d原材料應當按照原材料的可變現淨值計量：d原材料可變現淨值＝乙商品的估計售價－將d原材料加工成乙商品估計將要發生的成本－估計的乙商品銷售費用及相關稅金=1 280－300－70＝910（萬元）（特別提醒：直接用於出售的材料的可變現淨值是通過商品的估計售價和商品的估計銷售費用來計算的。）d原材料的成本為1 000萬元，可變現淨值為910萬元，應保留存貨跌價準備90萬元；年末計提跌價準備前，d材料的跌價準備餘額為120萬元，故應沖回30萬元。 借：存貨跌價準備 30貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 302、計提存貨跌價準備的方法 （1）存貨跌價準備一般按照單個存貨項目計提。即將每個存貨項目的成本與可變現淨值逐一進行比較，取其低者計量存貨，並且按成本高於可變現淨值的差額，計提存貨跌價準備。（2）在某些情況下，可以合併計提存貨跌價準備。比如，與具有類似目的或最終用途並在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且難以將其與產品系列的其他項目區別開來進行估價的存貨，可以合併計提存貨跌價準備。（3）對於數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。 3、存貨跌價準備轉出的處理 （1）企業結轉銷售成本時，對於已計提存貨跌價準備的，應當將該銷售存貨對應的存貨跌價準備同時結轉，結轉的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。（2）對於因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備。結轉的存貨跌價準備，按有關債務重組和非貨幣性資產交換的會計處理原則處理。（3）按存貨類別計提存貨跌價準備的，同類存貨中部分存貨已經銷售或用於債務重組、非貨幣性資產交換，應按比例結轉相應的存貨跌價準備。4、存貨跌價準備的轉回 資產負債表日，企業應當重新確定存貨的可變現淨值，如果以前減記存貨的影響因素已經消失，則減記的金額應當予以恢復，並在該項存貨、該類存貨或合併計提準備的存貨已計提的跌價準備的金額內轉回，轉回的金額應當減少計提的存貨跌價準備，但以將餘額沖減至零為限。
高級會計師考試前輔導講義-第一節存貨減值
資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現淨值孰低計量。其中，成本是指存貨取得時的成本，包括採購成本、加工成本和其他成本；可變現淨值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額。一、存貨減值的會計處理步驟
（一）存貨發生跌價的判斷
企業在資產負債表日對存貨檢查時如發現以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：1．市價持續下跌，並且在可預見的未來無回升的希望。2．企業使用該項原材料生產的產品的成本大於產品的銷售價格。3．企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低於其賬面成本。4．因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌。5．其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。（二）計算存貨的可變現淨值（實際獲利能力）
企業在確定存貨的可變現淨值時，應當以取得的可靠證據為基礎，並且考慮持有存貨的目的、資產負債表日以後發生的事項等因素。可變現淨值＝估計售價(a )－估計完工成本(b )－銷售所必需的估計費用(c )
持有存貨的目的
內 容
可變現淨值的計算公式
直接出售產成品庫存商品待售材料 a－c 加工後出售生產用材料自製半成品在產品 a－b－c確定可變現淨值時，重點是確定存貨的估計售價（a）。企業在確定存貨的估計售價時，應當以資產負債表日為基準，按照以下原則確定存貨的估計售價：1．為執行銷售契約或者勞務契約而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的契約價格作為其可變現淨值的計量基礎。2．企業持有存貨的數量超過銷售契約訂購數量，超出部分的存貨的可變現淨值以一般銷售價格作為計量基礎。3．沒有銷售契約或勞務契約約定的存貨，其可變現淨值以產成品或商品一般銷售價格作為計量基礎。（三）成本與可變現淨值比較
“成本”是指歷史成本。“可變現淨值”是指：估計售價(a )－估計完工成本(b )－銷售所必需的估計費用(c )