第九章 所有者權益
本章2005年試題的分數為3分，題目的類型為單項選擇題和多項選擇題，考核的內容包括資本公積的核算和影響所有者權益變動的業務。
本章應掌握的內容:
（1）掌握實收資本的核算
（2）掌握資本公積的核算
（3）掌握留存收益的核算
第一節 所有者權益的內容 p216
所有者權益包括：實收資本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤。盈餘公積和未分配利潤又被稱為留存收益。
第二節 實收資本
一、實收資本的概念 p216
股份有限公司設定“股本”科目；其他企業設定“實收資本”科目。
二、一般企業實收資本的核算 p217
（一）企業接受現金資產投資
對於實際收到或者存入企業開戶銀行的金額超過投資者在企業註冊資本中所占份額的部分，應當計入資本公積。
由a和b組成的有限責任公司，成立時a和b分別投入資本50萬，全部形成實收資本，經過一段時間經營後，形成了留存收益100萬。此時c加入該公司要占新成立的有限公司註冊資本的1/3，c投入了120萬，則由於c加入，增加的實收資本為50萬元，另外的20萬元形成資本公積。
（二）企業接受非現金資產投資
對於投資各方確認的資產價值超過其在註冊資本中所占份額的部分，應當計入資本公積。
（三）企業接受外幣資本投資
外商投資企業接受外幣投資時，採用收到外幣款項時的市場匯率將外幣折算為記賬本位幣入賬；對於實收資本的入賬，有兩種情況：
①在投資契約中對外幣資本投資有約定匯率的情況下，按照契約中約定的匯率進行折算，以折算金額作為實收資本的金額入賬；外幣資本按約定匯率折算的金額與按收到時的市場匯率折算的金額之間的差額，作為資本公積處理；
②投資契約中對外幣資本投資沒有約定匯率的情況下，按收到外幣款項時的市場匯率進行折算。
涉及的分錄：
①有契約約定匯率的
借：銀行存款（按收款當日匯率折算）
資本公積（借方）
貸：實收資本（按契約約定匯率折算）
資本公積（貸方）
②無契約約定匯率的
借：銀行存款（按收款當日匯率折算）
貸：實收資本 （無契約約定匯率，按收款當日匯率折算）
【例題1】某貿易公司與一外商簽訂的投資契約中規定，該外商應投入的資本總額500000美元，分兩次投入。該公司第一次收到外商投入資本200000美元，當時的市場匯率為1美元=8.25元人民幣；第二次收到外商投入資本300000美元，當時的市場匯率為1美元=8.30元人民幣。假定投資契約中未約定資本折算匯率。則外商投資後，公司實收資本賬戶的金額為（ ）元人民幣。
a.4125000
b.4140000
c.4150000
d.4135000
牐牎敬鷚殺嗪0910001：針對該題提問】
【答案】b
【解析】實收資本賬戶的金額=200000×8.25＋300000×8.30=4140000（元）。
三、股份有限公司股本的核算 p218
當公司發行股票收到現金等資產時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價”科目。
值得說明的是，股份有限公司發行股票支付的手續費或佣金等發行費用，減去發行股票凍結期間產生的利息收入後的餘額，如股票溢價發行的，從發行股票的溢價中抵扣；股票發行沒有溢價或溢價金額不足以支付發行費用的部分，應將不足支付的發行費用直接計入當期財務費用，不作為長期待攤費用處理。
借：銀行存款
財務費用（借方差額）
貸：股本（發行股票面值總額）
資本公積（貸方差額）
四、實收資本（或股本）變動的核算 p219
（一）企業增資的核算
接受投資者追加投資、資本公積轉增資本、盈餘公積轉增資本和採用發放股票股利方式增資。
（二）企業減資的核算
沖減順序依次是股本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤。
第三節 資本公積
資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產、撥款轉入、外幣資本折算差額等。
一、資本（或股本）溢價
是指企業投資者投入的資金超過其在註冊資本中所占份額的部分。
【例題2】甲公司成立時由2位所有者投資組成，每人各投入100000元，總計實收資本200000元。一年後，又吸收另一投資者加入。經協商企業將註冊資本增加到300000元，新投資者投入120000元，3位投資者各擁有該企業三分之一的股份。
牐牎敬鷚殺嗪0910002：針對該題提問】
借：銀行存款120000
貸：實收資本100000
資本公積—資本溢價 20000
【例題3】某股份制公司委託某證券公司代理發行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.1元的價格出售，按協定，證券公司從發行收入中收取3%的手續費，從發行收入中扣除。則該公司計入資本公積的數額為（ ）元。
a.6700
b.3000
c.110000
d.0
牐牎敬鷚殺嗪0910003：針對該題提問】
【答案】a
【解析】計入資本公積的數額＝100000×1.1×（1－3%）－100000＝6700（元）。