第七章 負 債
一、本章在考試中的地位
1.本章在考試中的地位:本章在考試中居於較重要的地位,分數一般在4分左右。本章重點是增值稅的核算和應付債券中可轉換公司債券的核算。
2.本章內容無變化。
3.本章複習方法:增值稅中的進項和銷項是與商品購銷聯繫在一起的,因此,應與存貨、固定資產、收入、關聯方交易結合複習;可轉換公司債券轉為資本,應與實收資本、資本公積結合複習。
二、本章考點分析
【考點一】增值稅的核算(掌握)
1.增值稅的納稅對象
增值稅是就貨物(生產銷售、進口)或應稅勞務(加工、修理修配)的增值部分徵收的一種稅。
2.一般納稅人
(1)科目設定
一般納稅人在“應交稅金”科目下設定“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。“應交增值稅”明細科目下設“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。
一般納稅人應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額
(2)進項稅額。進項稅額分為可以抵扣和不得抵扣:
①可以抵扣的進項稅額有三個來源:取得了增值稅專用發票、取得了完稅憑證、計算得來(按運費的7%、購進免稅農產品按買價的13%和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額)。可以抵扣的進項稅額應價稅分離入賬:
借:原材料
應交稅金——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
②不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產、購進的貨物用於非應稅項目(即用於應交營業稅的項目)、購進的貨物用於免稅項目(如古舊圖書)、購進的貨物用於集體福利和個人消費。如果進項稅額不得抵扣,應價稅合一入賬:
借:固定資產(價+稅)
原材料(價+稅)
應付福利費(價+稅)
貸:銀行存款
③如果購進的貨物原定用於生產經營,進項稅額已作抵扣,但其後因改變了原生產經營用途或發生了非常損失,相應的進項稅額不得抵扣,已作抵扣的進項稅額應作轉出處理:
借:在建工程(價+稅,將原材料用於工程)
待處理財產損溢(價+稅,發生非常損失)
貸:原材料
應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)
(3)銷項稅額。銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生:
1)一般銷售時,根據不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額,賬務處理如下:
借:銀行存款
貸:主營業務收入
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)