XX年xx月《中國青年報》報導了**市正陽河、老都一處、松花江大飯店、紫羅蘭攝影社、光明眼鏡店等12家國有商業企業，完成了國有資產退出改革，退出的國有有形資產總額近3億元，變成清一色民營股份制企業。而在改革轉制中，這些國有商企的資產均由該市商委委託評估中介機構評估、經該市國有資產管理部門認定後確定其價值。評估的內容只針對
有形資產，對商標、商號等無形資產均未評估。對此，經濟專家表示了憂慮。國有企業的無形資產歷來沒有被十分重視，在國企改革的攻堅階段，這一問題應該被提出並值得高度注意。
商標、商號還不是無形資產的全部。現代會計理論認為，有形資產和無形資產構成了企業資產的總體。無形資產是指不具有實物形態，看不見，摸不著，人們無法直接觸摸到的隱形存在的資產。所以它實質上是為企業的生產經營提供某種法定權利、特權或優勢的固定資產。擁有這些資產的企業，就能在市場競爭中處於特殊的有利地位，從而使企業獲得高於一般水平的經濟利益。 我國1993年7月1日起實施的《企業財務通則》第20條規定“無形資產是企業長期使用但是沒有實物形態的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術，商譽等”。國有企業的無形資產是指由國有企業控制的，不具有獨立實體， 對生產經營與服務能持續發揮作用並能帶來經濟利益的一切經濟資源。 遵照我國現行法律和政策規定並參照國際慣例，無形資產的基本內容還應包括：專利權;專有技術的使用權及其他科技成果權;設計等工業權;商業秘密;土地使用權等。
一、導致轉制過程中無形資產流失的客觀方面的原因
無形資產的特性是導致其易流失的客觀原因。
1、無形性。無形資產不具有實物形態，其功能作用不能在感性上直觀反映，只能存在於在觀念中，因而它極易被人們忽視。在改制中，就會存在低估和不確認無形資產的現象。有些無形資產如企業形象、自創商譽、廠商品牌等沒有加以核算和反映，在對外的財務報告中也不加以說明;或者無意或有意忽視轉制企業的專有技術、專門人才、行銷網路等無形資產;對於商譽等無形資產也不加以確認等等。常常會由於遺漏這些無形資產項目而導致無形資產的流失。
2、不穩定性。無形資產的價值體現在其可以為企業帶來超過一般企業的盈利水平。但這種盈利水平是一種不穩定的狀態，無形資產的未來收益依賴於人為的估計和判斷。而企業的盈利水平也會受環境的影響;無形資產的經濟壽命也是一樣，特別是進入了知識爆炸的時代，技術進步加速，對無形資產可使用年限(主要是帶來超額收益的年限)產生了影響，尤其是技術型無形資產，很可能一項無形資產才開發出來就走向了淘汰。這使得無形資產的價值存在較大的不穩定性，從而影響到在企業轉制時對無形資產價值的確定。一些企業就可以利用無形資產的計價做文章，操縱價格，造成無形資產的流失。
二、導致轉制過程中無形資產流失的主觀原因。
主觀原因是多方面的，具體來說，包括以下幾點：
1、無形資產缺乏利益主體的關注。作為企業重要資產的無形資產，其作用是可以使企業獲取超額利潤。它應當是企業經營者關注的焦點。然而，事實並非如此。作為原計畫經濟體制下的國有企業的經營者，由於無形資產的狀況優劣以及是否完整、安全與其經營業績評價沒有直接關係,因此經營者對無形資產缺乏關注，其現實表現為淡薄的無形資產保護意識、保密意識和缺乏對無形資產的有效管理。而面臨轉制時，由於經營者占大股的政策，使得經營者在企業資產的評估問題上又成了名副其實的“當事人”，更是很難要求其公正地來對待本就容易被其他人忽視的無形資產了。
2、無形資產的價值的不穩定性需要對無形資產的評估作價有一個嚴格的標準，但無形資產的評估作價仍是一個現實問題。由於評估市場尚不能有效運行，無形資產的評估缺乏統一的權威性標準，轉讓無形資產的價值缺乏合理的評估和認定，使得不少接收方利用資產評估這一手段與少數資產評估機構進行"合謀"，來人為地操縱無形資產價值，造成無形資產的流失。由於缺乏對評估機構的有力的監管，這種行為沒有得到有效的控制和懲處，使得評估作價問題導致的無形資產流失成為其流失的一個主要渠道。如在價值評估中，由於評估機構魚龍混雜、人員素質、水平良莠不齊，加之受無形資產價值不穩定的影響，使得評估結果"彈性"很大，對無形資產的估價有些"隨心所欲"，低估無形資產的行為就有了發芽的溫床。
3、缺乏有效的行為監督和約束機制。改制過程中，有些國有企業的上級政府及管理部門沒有充分認識到無形資產在企業經營和國民經濟中的重要作用，對國有無形資產的監管無力，不能注意保護。在對企業負責人的績效評估時，對國有企事業單位領導的考核和監控沒有無形資產的指標，缺乏獎懲制度,對其行為缺乏有效的監督和約束。經過這些年的建立、修訂和完善發展，我國關於無形資產的相關法律法規體系已有所發展，但相對於無形資產的發展速度，法律法規仍存在著滯後性，尚不能完成全面保護無形資產的需要。如，關於無形資產評估的法律體系和組織管理體系尚未健全和完善;缺乏對產權交易中無形資產計價、評估、轉讓的審計監督，缺乏相應的審計法規和制度支持。
針對以上主客觀原因，在轉制過程中，應注意如下幾個方面
一、在國有企業轉制之前，即企業經營者代表國家負責國有企業經營過程中：
1、企業經營者代表國家負責國有企業經營過程中，必須要求其要有用法律手段確定無形資產的意識。
企業無形資產要及時登記註冊，取得合法的權利。這是使自己的無形資產獲得法律保護和外商承認的先決條件。在法學中，資產被表述為財產權。要主張權利，首先必須依法享有權利。企業對自己的無形資產必須及時依法到有關的行政管理部門去登記註冊。如專利要到專利局，商標要商標局，土地使用權要到土地局，企業名稱要到工商局。企業應重視對自己所擁有的專利、商標、著作權的國外註冊工作，做到未雨綢繆。如果企業轉制，還有可能有外資參股，企業的經營者要充分利用《專利合作條約》和《商標註冊馬德里協定》等國際團體定提供的簡便程式，節省費用的便利條件，及時辦理國際註冊。
2、企業經營者代表國家負責國有企業經營過程中，必須要求其有建立相應的無形資產保護機制的責任。建立現代企業制度是建立社會主義市場經濟體制的重要一環，其中包括了建立相應的企業無形資產保護機制。在資本主義國家，大多數已開發國家大型現代化企業的智慧財產權保護都有1XX年以上的歷史。國家經貿委決定在“xx”期間建立企業技術創新體系和技術創新機構以實現兩個根本性轉變，加速科技和經濟結合。所以，在依靠無形資產發展經濟的過程中，企業領導要清醒地認識到增強智慧財產權保護意識的重要性，重視對企業無形資產的全方位管理，自覺運用我國的法律、法規來維護自身合法權益。這就要求企業首先從建立和完善企業智慧財產權保護機制著手，不斷提高企業依靠無形資產的效益貢獻率，同時，建立起一支具有較高素質又懂法律的保護智慧財產權的員工隊伍。
二、在國有企業轉制過程當中，
1、開展對無形資產內部審計工作。企業應建立無形資產管理責任制度和無形資產內部審計制度，應設立專門機構，配備專業人員，進行無形資產的全面管理;應充分關注自身無形資產的價值，加強無形資產轉讓的會計核算;應實施無形資產的監管，及時的對無形資產的未來收益、經濟壽命、資本化率進行評估和確認。
2、規範對無形資產的評估工作。嚴格根據《國有資產評估管理辦法》規定程式進行：
①申請立項。
國有無形資產占有單位經主管部門同意後，向同級國有資產管理部門提交無形資產評估立項申請書，並附財產目錄和相關會計報表等資料。獲準立項後，再和無形資產評估事務所，簽定委託評估協定。
②調查核實。
在委託單位提供資料的前提下，受託事務所對無形資產的相關數據、文資料，特別是產權關係，技術型無形資產的技術成熟度等是否真實可靠作出鑑別。
③評定估算。
根據對評估對象的調查核實後的全部數據與資料，進行全面權衡和整體性綜合分析、計算設計編制明晰的評估報告書。
④驗證確認。
評估報告書交委託人後，委託方在其主管部門審查同意後，報國有資產管理部門確認。
隨著高新技術迅猛發展，科技經濟一體化步伐日漸加快，以及我國正式加入wto，無形資產在國民經濟、社會發展和科技進步中的戰略地位將進一步增強，對無形資產的保護和管理已提上企業的日程。我們應當加強對無形資產的關注，改變過去有形才是資產的認識，結合企業的特點做好無形資產的保護工作，防止國有無形資產的流失。
關於城市資產運營情況的調查報告
調兵山市人民政府市長 劉中華
城市資產運營就是指利用城市自身功能吸納資金，把城市的有形資本和無形資本，運用市場機制，進行最佳化配置，使城市資源利用的經濟效益和社會效益最大化的一種過程。在無形資產方面有城市的品牌、文化、人文素質、軟環境建設等，在有形資產方面包括土地、礦藏等，怎樣充分發揮這筆資產效應，利用它來為城市經濟建設籌集資金，帶動城市經濟持續、健康地發展，是當前各級政府普遍關心和探索的永久課題。調兵山市從1998年開始在土地、客運市場、城市載體以及無形資產等方面進行了探索和嘗試，取得了一系列成績，積累了一定經驗。
一、城市資產運營情況
1、城市國有土地資產運營方面
土地是最大、最根本的城市資產。據測算，我國目前國有土地資產總量在25 萬億元人民幣左右，數倍於8 萬億元的其他國有資產。我市經營性土地使用權招標拍賣掛牌出讓工作起步在鐵嶺各縣(市)、區中是最早的。自99年以來，根據國土資源部、遼寧省國土資源廳和鐵嶺市的有關規定，特別是國務院4月《關於加強國有土地資產管理的通知》檔案下發以來，我市開始著手運作這項工作。為了做好招拍掛工作，市政府先後召開了四次市長專題辦公會和政府常務會，專題研究如何做好經營性土地使用權招標拍賣工作。為保證政府壟斷土地一級市場，增加政府對土地市場巨觀調控能力，我市於7月成立了"鐵法市土地開發整理儲備中心"，制定了《鐵法市實施〈閒置土地處置辦法〉細則》、《鐵法市土地儲備暫行規定》、《鐵法市出讓國有土地使用權招標拍賣工作實施方案》，成立了 "鐵法市招標拍賣掛牌出讓國有土地使用權工作領導小組"，並於8月在國土資源局建立了"調兵山市土地交易市場"，對經營性土地使用權實行公開交易。，我市成立了"城市資產運營領導小組"。今年以來，對輕工街市場、調兵山市場等地的成功運作，有力地吸收了大量城市建設資金。1998年到現在，我市共掛牌出讓國有土地17宗，收取土地純收益3800餘萬元。
2、城市無形資產運營方面
市城市無形資產運營主要在兩個方面進行了嘗試，一方面，戶外廣告牌匾。我市成立了戶外廣告牌匾管理辦公室，制定了《戶外廣告牌匾管理辦法》和《戶外關高牌匾招投標實施辦法》。通過招商引資的方式向外省市擴展，目前已有幾個準備投資設立戶外廣告牌匾的商家（華惠廣告公司、順峰公司等）。調兵山大街、仿古街、鐵秀路等街路和立交橋兩側已經設立了多種類型的戶外廣告牌匾。另一方面，公用事業改革。我市公用事業改革的對象主要包括城市公共運輸、供水、供熱等。1999年，通過招商引資引來黑龍江雞西客商投資城市客運，成立了調兵山市客運公司；對供熱、供水公司的改革主要是實行企業化管理；自起，我市自己拿出一部分資金，同時尋求合作夥伴，共籌資７０００余萬元開始建設我省縣級城市中的首家污水處理廠，目前土建工程已經結束，進入設備安裝調試階段；，為了淨化市容市貌，保證交通安全，我市對三輪車進行了清理整頓，共取締人力三輪車600餘台、機動三輪車（客運）400餘台。同時，對計程車市場進行了整頓，將原來的零亂經營改為集約式經營，通過招商引資引進富士公司，後又成立了通達公司和天興公司，對計程車實行統一管理、統一收費，並且實施總量控制，目前全市共有計程車680台，每年交納費用50多萬元。
3、旅遊資源開發利用方面
我市具有極其豐富的金文化資源，儘管旅遊產業起步較晚，但是發展的速度很快。我市成立旅遊局，確定了旅遊發展思路，在鐵嶺市旅遊總體規劃指導下，編制完成了旅遊總體規劃，重點風景區也都制定了開發建設規劃。以來，我市投入近億元資金完成了兀朮城、兀朮閣、神龜亭等具有金代特色的旅遊景點建設工程及明月禪寺、環山風景路建設工程，同時利用現有的鐵煤集團現有的20台蒸汽機車資源，開發了蒸汽機車旅遊項目。調兵山風景區通過遼寧省旅遊局專家組的考核，被評為國家AA級風景區、省級風景名勝區，蒸汽機車遊覽區被評為國家AA級風景區，並成功地協辦了兩屆蒸汽機車國際旅遊節。兀朮城作為"遼金四大古建"之一，成為東亞旅遊博覽會遼北地區主要代表景點之一。 全市旅遊總收入6744萬元，全市旅遊總收入7697萬元，比增長了14.13%。
4、城市載體運營方面
我市在城區北面建成了2.96平方公里的城北工業園區，投資1185.3萬元建設工業園區基礎設施，起步區1平方公里基本實現了 "五通一平"（道路通、供水通、供電通、排水通、通訊通、場地平）。同時，制訂了工業園區專項招商引資政策，吸引外地資金進入。目前，園區內入駐企業14家，資產總金額達9億元人民幣，計畫明年5月前達到40家企業。鑒於工業園區的成功經驗，為了更好地運營城市資產，今年10月末，我市又在城南拿出10平方公里土地，建設城南工業園區，其中開發區起步區占地5.6平方公里，建成後將主要引進高新技術企業。同時計畫開通中央大街南段和新梨公路兩側，建立工業走廊。
二、存在的問題
1、市、礦兩個土地運營並存。我市目前沒有實現真正意義上的土地統一規劃、統一儲備、統一收購、統一供地。究其原因：主要是我市國有土地大都掌握在鐵煤集團手中，而且這部分土地有許多黃金地段，鐵煤集團的開發利用(游泳館、萬福源超市等)屬改變土地用途。從城市建設改善角度來講，鐵煤集團的建設的確推動了我市的城市建設步伐，改善了城市總體環境。但從另一個方面來說，鐵煤集團掌握相當存量的國有土地使用權自行處置使用，對我市土地使用權市場激活、發展又起到相對抑制的作用。從住宅、商業開發，鐵煤集團每年都利用其存量土地在建設，要使其納入全市土地市場整體運營具有相當大阻力。
2、對土地資產運營的研究不夠。比如土地市場運作缺乏規劃，地塊的選擇有盲目性和隨機性，何時向市場推出何地缺乏科學合理的論證，或者論證經不起推敲；對土地的市場價格缺乏科學合理的論證，非專業人士確定專業價格，不利於土地市場的健康有序發展；房產隱型交易，必然帶來土地的隱型交易，不利於土地市場的規範化建設；收購儲備制度還不完善，由於缺乏資金，政府不能做到對所有的閒置土地全部收購。
3、金文化開發力度不夠。近幾年，我們對旅遊基礎設施建設投入近億元資金，已經擁有了一定的硬體設施，但在一定程度上還不能滿足遊人對"金文化"旅遊的需求。景區內沒有以"金文化"為核心的景點，而且至今沒有一處城市標誌性的雕塑，沒有一處大型廣場，仍不具備接待大型會議、舉辦大型會展和活動的能力，容留客人能力差，對外吸引力不強。一些大的旅遊團和豪華團我市不敢接，大多數遊客當天游完當天走，造成調兵山市旅遊綜合效益難以提升。
4、無形資產開發滯後。現在只局限於戶外廣告牌匾，雖然調兵山市的戶外廣告牌匾運營取得了一定的成績，但是與調兵山本身城市的發展有不協調之處。調兵山市城市整潔，"七張名片"聚於一身，而且正向國家級園林城市目標邁進，與之相比，城區廣告牌匾就不能充分體現時代性，不能適應人們的欣賞水平的提高。在工作上缺少創新，在廣告牌匾的設計上樣式單一，只是為做牌匾而做牌匾，缺少功能上的多樣。其他的無形資產我們開發利用還不夠，例如街路、橋樑的冠名權等，還沒有充分開發和利用。
三、幾點建議
1、規劃先行，確保資產高水準經營。經營是個系統工程，以一整套程式作保障，特別在經營城市上，規劃要先行。一是地方經濟發展規劃要先行，我市地方經濟規劃是以煤炭資源發展為主，側重發展建材、食品加工及輕紡等工業，我們必須依據這一發展規劃實行科學供地。二是土地利用總體規劃要先行，我市土地利用總體規劃是經省政府批准、帶有法律性、強制性的規劃，因此城市發展、經營城市資產必須符合土地利用總體規劃的要求，做到政府壟斷一級土地市場，實現一個口子進水、一個池子蓄水、一個龍頭放水，確保土地收益不再流失。經營性用地必須實行招拍掛，經濟適用住房建設必須符合國家相關規定。三是城市發展建設規劃要先行，在調兵山市區內，不論上什麼項目建什麼樣的企業，都必須符合城市發展建設總體規劃，否則不能供地。加快實施"兩部"、"三線"的經營戰略。"兩部"即中心城區的南部和西部，南部是我市城市發展的預留區，區位及相關條件較好，可進行一定規模的商住、無污染的工業企業開發利用。西部屬山區，環境較為優美，應重點搞好自然和人文景觀相結合的旅遊開發，從而提升城市的品位。"三線"即沈環線、新梨線和仿古街沿線。這"三線"不論是存量的國有土地還是集體建設用地都相對較多。目前，市委、市政府已經確定以"新梨線"附近的工業園區為中心，公路兩側為延長帶，進行工業帶開發。我們認為還應在"沈環線"兩側建設高新農業產業開發帶，提升調兵山市農業產業形象。仿古街沿線是商賈雲集之地，應通過二次開發，將建安處南門到仿古街南口進行整合，甚至可包括"輕工街"兩側鐵煤職工住宅一併考慮，按城市建設發展規划進行總體安排，綜合開發，這樣則可使城市黃金地段的土地資產效益最大化。
2、建立組織，統一負責資產運營。城市資產運營涉及方面較多，各自為政必然導致城市資產效益的"縮水"。從全國各地的情況來看，政府作為資產運營的主體，還將在很長時間記憶體在，因此，必須建立一個城市資產運營管理機構，負責城市資產運營的研究、情報的收集、運營的規劃，增強城市資產運營的前瞻性、預見性，提高城市資產運營的整體水平。
3、完善土地市場，盤活閒置地塊。對以劃撥方式取得國有土地使用權而閒置的土地，要依法收回，重新出讓。加強對改制、破產企業占用地的管理，凡以劃撥方式取得土地使用權的，一律實行有償使用，具體辦法是先收回土地使用權，然後辦理轉讓。實施土地置換，實現土地增值。政府可通過土地置換予以合理補償的方式，將城區內占用黃金地段的企事業單位遷至其它地段或中心城外，特別是對鐵煤集團，我們有過與其成功置換的例子，要持積極合作的態度與鐵煤集團協調，騰出黃金地段招標拍賣，這樣既可實現土地增值，又可以做到企事業單位和政府雙贏。另外目前亟待開發利用的"來福大廈"、"百貨大樓"雖然已由有關商業銀行收回，但應從經營城市資產的角度考慮，與銀行協商實行最低的價格、最好的優惠政策，盤活這兩處以及類似的存量國有資產。
4、創新工作，加快無形資產的開發。要借鑑外地經驗，結合本地實際，確定無形資產開發的重點。城市管理綜合執法局在對戶外廣告牌匾進行監察、管理、處罰，保證廣大廣告商和經銷商利益的同時，應該創新工作方式，變被動為主動，積極與廣大商家去溝通和協商，讓廣大商家真正認識到戶外廣告牌匾的重要性。同時，通過媒體等加大宣傳力度，並設計一些樣式新穎、獨特的燈箱式小型廣告牌匾，可以帶有一些其他功能的，比如，可以供市民坐下休息的等等。還可以結合街道的特點，增加一些新穎獨特的戶外廣告牌匾。應該加大對道路、橋樑冠名權的宣傳力度，加強城市品牌建設，通過提高軟、硬環境建設水平，樹立"遼北明珠"的城市形象。
5、加強城市功能建設，完善旅遊基礎設施。在城市建設和改造上，把"大旅遊"思想貫穿其中。對現有的賓館酒店加強指導和管理，提高服務質量和水平。儘快修建一所四星級酒店，提升我市接待能力。積極建設我市旅遊規劃中的六大部分，即三主三輔（三主："金文化"旅遊、佛文化旅遊、休閒度假旅遊；三輔：工業觀光旅遊、都市農業旅遊、城市風光旅遊），致力於打造"金文化"旅遊品牌，大力開發我市的鎖龍溝旅遊項目，努力解決我市旅遊景點單一問題。儘快在短期內拿出我市一條旅遊精品線路，使我市的旅遊市場活起來。
國有企業改革，其核心是產權制度的改革，是全民所有財產的再組合、再分配，涉及全體公民的切身利益。當前，廣大人民民眾對企業改制過程中出現的一些經濟犯罪現象極為關注，擔心一些不法分子趁企業改制之機撈一把，擔心國家資產流失，擔心改制工作不規範，國家資產流失。許多不法分子將企業改制當做自己致富的一次重大“機遇”,利用改革從不成熟走向成
熟的過程中必然會產生的“空隙”，貪婪地掠取國有資產。企業改制過程中出現的不正之風和腐敗行為，敗壞了改革的聲譽，影響到企業改制工作的順利進行，應當引起各級領導和有關部門的高度重視。
國有資產有多種存在形式，至少可以有三種：一種是國有企業的資產或國有控股參股公司的股份;二是政府持有的現金;三是公共設施等公共財富。國有資本從一些企業中退出，收回現金或投入到基礎設施建設中去，是價值形態的改變。但是，在此過程中因為其他原因出現非等價交換，就會造成國有資產的流失。
一、在對流失資產性質的分析上，既要看到有形資產、物質性資產的流失，也要高度重視無形資產和其他財產性權利。
改制過程中國有資產的流失，首先就是物質性資產的流失，涉及了國有資產的所有權、使用權、收益權、處分權等方面，具體來說，有以下幾種表現和轉化的形式：
1公款帳外高息轉存。有的企業尤其是建築企業駐外機構的經理、財務人員等,相互勾結,截流巨額建設資金存入違規高息攬存的商業銀行，從中謀取差額，這是對國有資產使用權的侵犯。而一旦涉及企業轉制，犯罪嫌疑人為了逃避法律的制裁,銷毀或者隱匿有關帳目，使主管單位無法理清帳目、確定對外債權, 使對於國有資產使用權的侵犯，進而成為對所有權的侵犯，給國有資產帶來了極大的風險。
2、巨額資金帳外流動，違規帳外經營。國有企業改制為國有參股的股份有限公司後,設有董事會，行使對企業經營管理中重大問題決策的權力。但是一些公司的董事會形同虛設,成了董事長的“一言堂”,重大投資決策由董事長一人決定,其他董事會成員則變成了擺設，企業負責人將親屬或親信安插在公司的財務、辦公室等重要部門,直接接受自己的指令，越過董事會和正規財務帳目大搞帳外投資，有的達上億元,風險非常巨大，帳外經營人不知鬼不覺,一旦損失，則全部歸責與國有股或至少由國有、非國有股共同分擔，一旦盈利，則為個人或者小集體侵吞國有資產、從中謀取非法利益提供了便利條件。
其次，更應當注意的是無形資產和財產性權利的損失，這種流失較之物質性資產流失更隱蔽。
1、無償對外提供國企專有技術。有的國有企業負責人沒有經過單位同意,偷偷將本企業的專有技術提供給私營企業，派技術人員無償提供培訓、調試服務。這種做法一方面造成國企專有技術無形資產的流失，另一方面也給本企業帶來競爭壓力,造成產品市場占有份額的萎縮。這種行為往往不引人注目,又沒有會計記載可查。時間一長,企業負責人將提供技術、資金算作個人在私營企業的投資入股,從中分取紅利。而在轉制過程中，又反過來引進該私營企業參股、控股，個人則完成從對國有無形資產的占有到對國有資本的侵吞。
2、“老號”等無形資產的流失。有些國有企業在轉制過程中，注重對資產負債等賬面資產價值的評估、轉讓，而對“老號”、信譽、商標使用權等，不作計價或僅以很低的價格入股。很多老號企業，因為傳統機制的束縛，人員包袱重、經營方式不正確等原因而導致了經營狀況欠佳、大量負債的情況，以很低的價格轉讓，甚至出現所謂“零資產”轉讓，完全不考慮幾十年、上百年歷史沉積的“金招牌”本身就附有巨大的無形資產價值。
3、一些原有體制下相對壟斷性行業的企業在轉制過程中，各種生產許可證、銷售許可證、貨物進出口權等作為一種財產性權利，沒有能夠在國企轉讓中得到價值體現，也是國有資產流失的一種形式。
任何國家為保證經濟健康發展和社會的穩定，需要對經濟進行管制和調控。國家通過掌握和選擇性地分配這些資源來引導企業和個人的行為。我國長期受計畫經濟的影響，國家對經濟和社會生活的滲透程度很高，與此相對應的是該類和財產收益密切相關的各種權利非常廣泛，包括專營物資、進出口許可證、各類生產銷售許可證等。原有國有企業正是掌握大量的這一類資產性權利的主體。在國有資產退出國企經營過程中，國企的該部分的價值沒有得到正確體現。金壇市醫藥總公司改制就是一個值得注意的個案(已經由檢察機關查處)——該公司年盈利數百萬元，本身的淨資產為1347.16萬元，在改制過程中被縮水1044.16萬元，以303萬元出售給原企業可數領導。改制結束後，有上海商人願出8000萬元高價買下而遭斷然拒絕。如此高額差價正是因為該企業擁有多種藥品的許可證和銷售許可證，擁有了別人無法相比的壟斷性競爭權，也反映了原國有企業財產性權利的價值沒有得到正確體現，國有資產在轉制過程中大量流失。
二、在對國有資產流失原因的分析， 既要看到不法分子所採取的各種違法犯罪手段，也要看到一些政策認識、執行問題上的偏差、導致國有資產評估轉讓價大大低於實際價值;以及其他一些甚至被披上合法外衣的因素。
轉制過程中，國有資產的流失，
一個最重要的問題就是在完成從國有企業的資產、股份的形態向政府所持現金、社會公共財富的形態的轉變過程中，因為各種原因使資產受到低估，無法藉助一個公平的尺度完成等值的交換。
究其原因，主要原因是不法分子採取各種違法犯罪手段，千方百計壓低對國有資產的評估價，以期在出資入股時大大獲利，運用各種會計手法調整帳目，使淨資產被非法低估。典型手段主要有：
1、應收帳款做成“壞帳”，壓低企業的淨資產值。包括在企業改制前，蓄意將“應收賬款”做成“壞賬”，再從債務人處回收予以私吞;在資產評估時，將“應收賬款”做成壞賬，壓低企業淨資產值，企業改制開始後再貪污回收“應收賬款”。
2、虛設應付帳款，再以虛開的發票報銷沖帳，提取現金，貪污公款。以購買原材料為名，虛開的增值稅專用發票報銷沖賬，再全部提取現金私吞。
3、隱匿、轉移財產，逃避審計，壓低淨資產值。有些企業為避開改制評估基準日，躲避評估，先將企業貨款轉移到其他公司賬上，做成“其他應付款”，沖平“其他應付款”科目，評估後再轉回公司賬上，作產品銷售處理。
另一方面，如果經濟體制改革部門，國有資產管理部門或財政部門等，對國有企業改制過程中資產流失問題認識不到位、制定政策偏差、寬鬆，和出現違反經濟規律的做法、措施，都有可能造成國企資產受到低估。
1、資產評估的隨意性和資產評估方法的不合理，使國有股份比例降低或國家應得的收益減少，如以國有資產未按重置價格折股，未計算其增值部分，只是按帳面原值折股。按規定 ，國有資產應按資產重置價格折股，但很多企業在改制過程中卻仍按原帳面價值折股，造成國有資產流失與國有股比重的不合理降低。國有資產按重置價格評估增值後，應將增值部分計入國家股，但很多企業卻將其計入資本公積金，作為全體股東共同享有的資產，造成國資流失與國有股比重的不合理降低。
2、企業負責人、上級主管部門負責人認識不到位，在改制工作中盲目求進度，工作不細，主觀上怕評估高了“賣不掉”，有意低估或制定過份優惠的政策，比如，對於一次性交款優惠折扣、內部職工購買的優惠折扣過高，這樣三優一惠，使本來評估得很低的企業資產更是所剩無幾。
3、國有資本的轉讓，本質上講也是一種商品的交易，如果違反經濟規律，辦事模糊了虧損企業與盈利企業，劣勢行業和優勢行業，夕陽產業和朝陽產業之間的差異，人為搞一刀切的優惠政策和估價方法，必然也會對優秀的、盈利能力強的國在轉制過程中造成巨大的損害。
還有，部分法院民事案件審判中對證據審查和運用法律的簡單化、隨意性會給國有資產的流失披上“合法化”的外衣。
人民法院指揮民事訴訟程式推進的全部過程，決定民事訴訟案件結果的形式與內容。部分人民法院在民事審判中如果簡單按照《民法通則》或《契約法》，而不考慮《審計法》等相關法律法規規定，則會給一些利用契約危害國家利益的行為披上合法化的外衣。
審計機關在對轉制企業審計過程中，往往會連帶發現一些問題，比如對於轉制前國企投資項目的基本建設中，項目雙方利用契約高估冒算、串通作弊，危害國家利益等問題。審計部門一但發現，下達追款的審計決定書，則會引起施工方與建設方(國企)的訴訟。根據《中華人民共和國審計法》，審計機關負有對與國家建設項目直接有關的建設、設計、施工、採購等單位的財務收支情況進行審計監督的職責。如果經審計發現與國家建設項目有關的單位利用契約危害國家利益的行為，審計機關有權依法予以處罰。《契約法》也明確規定對利用契約危害國家利益、社會公共利益的行為，構成犯罪的，依法追究刑事責任。但法院往往將視線轉移到契約糾紛上，在一些案例中，法院無視審計機關維護國家利益、具有行政處罰權的特殊性和權威性，輕率地作出判決。這樣就給項目雙方串通起來侵占國有資產留下了缺口，使雙方惡意串通掘取國有資產的行為披上合法外衣。
三、從國有資產流失的時間上分析，最主要的是在近期產權重大變更，國有持股比例大大降低甚至退出的時間手段，同時也應當看到有的流失問題是在一個較長的時間內一點一滴住逐步累加所致。
我國近期對國企改革統一思想，理清思路，明確了目標，在產權制度改革上下大力氣，國有股份大比例降低或完全退出，這一階段，正是不法分子企圖非法占有國有資產的最後階段，也是最高發時間階段。但是國企改革不是一朝一夕的事情，有一些流失問題也是在較長時間內一點一滴逐步累加，在近期暴露出來的，比如：
1、在國企、在合資、合營、股份試點改造(仍由國有控股)的開始階段，國有股比例計算較隨意，帳面上有多少算多少，忽略了或低估企業的土地、房產等;
2、有的國企在國有控股初期，將國家批准留給企業作為增加投資的部分以及稅後利潤中提取的盈餘公積金、公益金和未分配利潤等國有資產界定為企業產權或股東權益，少計國家股，造成在新增權益分配時，國家應得的收益減少。
3、有的國有企業由於種種原因，在原經營過程中，有多個相對保密的資金帳戶，或小金庫帳戶;或有部分利潤未入帳，這是一些違反財經紀律的做法。但是這部分“秘密”資金在轉制過程中往往會首先被“聯想”到隱匿審計、評估後非法占有，跨越從違法到犯罪的鴻溝。
這些點滴積累的問題，在近期產權轉讓過程中不花大力氣審計，兜底翻，一旦改制完成，很難再被提及和糾正;
四、對於故意造成國有資產流失，從中謀取利益的行為主體，最主要的是一些企業的經營者，同時也要看到一些主管部門、評估部門與企業經營者相互勾結串通，成為侵吞國資行為的主體。
在故意造成國有資產流失，從中謀取利益的行為主體中，主要的是一些企業的經營層，因為在“經營者持大股、經營層多持股、、職工自願持股”的原則下，不法的國企經營人員將是國有資產流失的最大受益者。用一些不法分子的話講，就是“省下的都是自己的”。但同時我們也應當注意到，為規範國企改制，國家、各級政府都出台了一系列嚴密程式：諸如企業改制的申報程式、資產評估程式、政府審核程式等，盜取國資一定程度上又不是不法經營者可以單獨完成的“簡單任務”。
當前位置：首頁 > 論文 > 套用文稿 > 調查報告國企改制中資產流失狀況調查報告
XX-02-25 15:11:體放大：大 中 小1、有些企業主管部門把企業改製作為送人情的機會，私下裡向親友、關係人或企業領導人許諾“這企業就賣給你”。結果既不需要競價，也無需競買者。有的企業實行“零”出售，不花不一分錢就能把擁有幾百萬元資產的企業“買”到手，成為私有企業。
2、評估部門與經營者達成“默契”，蓄意作虛假評估，或者缺乏應有的責任心，對一些虛假的財務帳冊及相關憑證不作細緻審核而作出評估。
3、更有甚者，一些行業管理部門與一些企業經營者相互配合，將一些需要交納的管理費等內容，在轉制前一次繳清之後數年的費用，使尚未發生的財務活動提前反映到帳上，即由國企交納改制後的企業應繳納的費用，侵吞國有資產。
“預防國有資產流失”並不是《犯罪學》上一個獨立的概念，根據違法犯罪分子在特定階段侵吞國資不同的方法、手段，這一概念本身就包含了查辦和預防貪污犯罪、受賄犯罪、挪用公款犯罪以及各類瀆職犯罪和促使社會各預防主體積極行動，違章立制的內容。通過對國有資產流失現象的具體分析之後，筆者試圖從中找出有效的預防方法，即以“按經濟規律開展轉制工作為根本;以評估管理機關、審計機關加強監督、監管力度為基礎;以檢察機關各項職能的配合行使為保證。”
一、出台相關規定按經濟規律辦事，有計畫有條不紊地開展轉制工作，是防止國有資產流失的治標之策。
1、國有資本為什麼要退出，國有企業產權為什麼要轉讓，歸根到底是為了適應社會主義市場經濟，適應加入wto後的市場化競爭，符合市場規律。那么國有資本轉讓的過程，也只有符合市場規律，符合經濟學規律的操作，才能體現它的真正價值。國企改制轉讓的是國有資本(並不是轉讓資產)——什麼是資本，從經濟學角度看，它是一個未來收益的手段。資本的價值取決於未來的收益，嚴格地說是"預期未來收益總和的折現值"。未來收益越高，企業資本的價值越高，儘管重置成本可能很低;而企業未來收益越低，企業資本價值就越低。資本的定價既然是對未來進行預期的主觀行為，在任何時候都可能是有爭議的。市場環境下，價值規律告訴我們，商品價格不僅取決於其價值，還受到供求關係的影響，轉讓過程中的國有資本也是商品，也不例外。
根據目前國資管理有關法規，國有資產轉讓必須先進行資產評估，而資產評估更多的是在資產持續使用的前提下，從形成資產所耗費的社會必要勞動這一價值的角度進行評估，很少分析資產供求力量的對比，因而評估的結論僅是資產的價值。只有將要轉讓的國企股份儘可能採取市場經濟的運作方式，堅持公開、公正、公平的原則，通過招標、拍賣等市場化方式，才能使國有資本的真正價值體現，使社會資源合理配置。那么前面所提到的無形資產(商標、信譽、號等)、與財產收益密切相關的權利(許可證等)的流失問題就在投標、拍賣槌聲中迎刃而解，也會使經營者長期、短期及惡意串通他人故意壓低資產的行為得到遏制——因為評估僅僅是交易的基本“底線”，企業的真正價值在市場價值規律下得以體現。
2、值得注意的問題是，整體企業產權不是一種標準化商品其價值量相對大，賣方市場空間相對小，往往雙夾雜著一些非資產因素(如人員接收、社會責任等)，就需要我們的改制管理部門工作作細。作好宣傳，留出相對較充足的轉制時間限制，克服信息不對稱的“瓶頸”限制。
綜合考慮上述二點，各地方政府應儘快出台與自己實際情況相適應的股份招標、拍賣、掛牌出讓的規範，改變現有的協定轉讓的相對暗箱，明確哪一類企業(優質資產)必須、哪一些企業可以以招標、拍賣、掛牌出讓方式轉讓;或者建立和完善國有資產權融通的中介機構，以“市場化”對抗腐敗。
二、 國有資產管理部門的監管工作亟須加強。國有資產管理部門應建立獨立、公正、客觀、科學的資產管理和評估體系，嚴格規範轉制的程式和方法，制定操作性強的細則規定，做到有章可循、層層把關、責任到人;轉制之前，轉制企業的上級主管單位或部門應先行對轉制企業進行內部審計，以此全面掌握轉制企業的資產負債情況，並堅持內部審計與外部審計相結合，嚴格把關：
1、嚴把“界定關”，嚴格按照《國有資產產權界定和產權糾紛處理暫行辦法》、《關於清產核資中全民所有制企業、單位對外投資的清理和界定的暫行規定》等，開展產權界定工作。
2、嚴把“審計關”。對改制企業首先進行清產核資，實事求是地全面理順賬目，再聘請會計師事務所對改制企業資產進行專項審計，同時對法定代表人進行任期(或離任)責任審計，對法定代表人任期內的財務收支和經營情況進行全面的審計評價。
3、嚴把“評估關”。嚴格執行國有資產評估的有關法規，選擇資信好的評估機構對擬轉讓的國有資產和國有企業進行全面評估，特別注意防止“漏評”、“少評”和“私評”，並嚴格防範個別人員私自左右評估結果。
4、嚴把“核銷關”。按照“少核銷，多掛賬，慎剝離”的原則慎重處置企業申報的呆壞賬，注重保持改制企業法人財產的完整。
5、嚴格掌握優惠分寸，“分期付款少打折，現金資產不打折，負債轉增資產不打折”。
6、嚴把“交接關”。嚴格執行付款“三不許”原則，即“不允許受讓方挪用企業資金支付轉讓款，不允許受讓方以企業名義借款支付轉讓款，不允許受讓方以企業資產抵押或用企業名義擔保貸款支付轉讓款”，嚴防以國有資產買國有資產;嚴格執行“三不過戶”原則，即“受讓方未付清轉讓款不過戶，貸款擔保未解除不過戶，內部借款未清償不過戶”;加強過渡期企業公章、發票、房地產證和其他重要檔案檔案的管理，防止由於管理混亂而造成的資料流失和資產流失。
三、完善國有及國有控股企業內部的經營管理的監督制約機制。
1、國有控股企業內部應該完善董事會、監事會、經營管理層、職工代表大會(工會)、財務管理制度,明確職責範圍,形成一整套分權制約的經營管理機制,變"家長制"為"科學決策制"，變"人治"為"法治"，建立起名副其實的現代企業制度,防止“一把手”個人的權力過度集中膨脹，違規、違法經營，給國有資產帶來不必要的風險。
2、嚴格管理,實行迴避。國有企業應該實行重要崗位親屬迴避制度。嚴禁公司領導層將親屬及與個人存在利害關係的人員安排在財務、銷售、下屬公司負責人等重要工作崗位上;嚴禁公司領導層將本公司的相關業務承包或者安排給個人的親屬及有利害關係的人員經營，在公司經營管理的其他過程中,公司領導層應自覺讓親屬及有利害關係的人員迴避，公司領導層有上述行為且情節輕微的，應視為違紀,予以相應的黨紀、政紀處罰。
四、檢察機關應當充分發揮自身職能，體現打擊和預防職務犯罪專門機關的作用。
“防止國有資產流失”是預防職務犯罪工作的內容之一。但又不簡單等同於打擊和預防貪污、賄賂、瀆職犯罪等工作，它包含了這些方面的內容，同時又包含了對由於這些貪利性、瀆職性犯罪造成的國有資產流失的後果實行司法救助，挽回損失。這就至少涉及了檢察機關多個部門 ——偵查、預防和民事行政檢察部門。相關部門只有統一協調、有機配合，才能取得“國資保衛戰”的最大成效。
1、反貪污賄賂部門、瀆偵部門打擊犯罪的工作是對國有資產流失的特殊預防，也是民事行政檢察部門代表國家提起公益訴訟或支持起訴的前提;是預防部門開展普遍性預防工作的基礎。故意或過失的行為，造成了國有資產的流失，並非刑法所規定的罪名，但是本文前面所述的侵犯國資所有權、使用權;採用各種手段隱匿國有資產，逃避評估;內外上下勾結共同侵吞國家資產以及相關主管部門嚴重不負責任造成國資巨額流失的行為，都能在刑法分則里找到對應罪名。對於這些民眾反映強烈、多次舉報的腐敗問題、違法問題,司法機關要高度重視,從穩定大局和保護企業健康發展的角度出發,查清問題,妥善處理。對於舉報屬實、構成犯罪的行為,檢察機關反貪、瀆偵部門及公安機關經濟偵查部門各司其職,按照各自範圍依法追究犯罪嫌疑人的相應刑事責任。偵查部門高舉反腐利劍，嚴厲查處、打出聲威和氣勢，打掉不法分子的囂張氣焰，使其不敢越雷池半步，是預防國資流失工作取得成效的先決條件。
2、借改制之機侵吞國有資產，造成巨額國有資產流失，在此基礎上的企業產權協定轉讓,是以合法的形式掩蓋了非法的內容,對侵害國家利益、社會公共利益的行為,檢察機關應以公權予以干預。
① 制發檢察建議，並將相關調查證據送往國資管理部門，撤銷原產權界定，進行二次改制。
② 檢察機關民事行政檢察部門代表國家提起訴訟，或支持國資管理部門起訴，要求法院確認原產權轉讓行為無效。當事人隱匿國有資產是故意還是過失，隱匿多少，檢察機關最有發言權，檢察民行部門提起民事訴訟或支持，比其他國家機關單獨訴訟有不可比擬的優勢。
③ 民事行政檢察對於法院民事審判中忽視“當事人惡意串通，侵害國家、集體利益”的行為而作出的不正確判決，提出抗訴，不使國資無謂流失，並通過抗訴促使人民法院合理調整民事審判的法律程式和運用證據的觀念。
如果把檢察偵查部門的打擊預防比作是揚湯止沸，使之不敢犯的話，民事行政檢察部門的公權干預則是讓當事人最終必然無利可圖，使之不想犯，是釡底抽薪。
3、檢察預防部門是預防職務犯罪的專門機構，也是把偵查部門“打擊預防”、個案預防中規律性的內容行業化、普遍化、社會化的專職部門。預防部門從查處的侵吞國有資產的案例中調研和總結出經驗、對策，在相關行業中推廣，並促使政府制定規範，構築“不能犯”的防線，擴大偵查、民事檢察部門的辦案效果。同時大力開展相關法制宣傳教育，鼓勵和促進民眾對造成國有資產流失的腐敗行為的舉報，反過來促進偵查工作的開展和民行公益訴訟的開展，形成“預防國有資產流失”的良性循環，相互配合打好這一場曠日持久的“國資保衛戰”。