3.大所與小所的比較
已有的研究結果表明，不同規模的事務所存在不同的獨立性。通常大事務所由於客戶多，來源於某一特定客戶的審計公費收入占收入總額的比例就越低，其屈從於該客戶的壓力相對就低；同時由於遷就某一特定客戶而帶來的損失就越大，因而傾向於出具更高比例的非標準審計意見。表5列示了1995—XX年間國內“客戶數最多的十家事務所”與“國內其他十家事務所”之間審計意見的差異。從該表的結果看，前者非標準審計意見的比例顯著高於後者，說明這兩類事務所之間在獨立性和產品質量上存在顯著的不同。
政府規範對審計職業發展的影響究竟如何，歷來缺少好的證據。中國轉軌經濟的特徵，為我們對該問題的檢驗提供了很好的條件。本文分析了政府規範對我國上市公司審計供需雙方的影響，並以審計意見為例說明這種影響產生的結果。分析的結果表明，在“轉軌”過程中政府的介入是非常必要的，但有時政府的不當行為也會造成不好的影響，如何合理認識並適當定位政府在轉軌過程中的作用是解決上述問題的關鍵。