利潤表調整表
2004年 單位：萬元
項目 調整金額（調減用“—”號）
主營業務收入 （—300—800）—1100
主營業務成本 （—250—600）—850
管理費用 50
營業外支出 （—20+70）50
所得稅 —115.5
四、債務重組（混合重組）+應收票據
ft公司2004年8月1日出售一批商品給wl公司，價款100萬元，雙方均為一般納稅人，增值稅率17%，wl公司用存款支付貨款17萬元，餘額開出一張帶息的商業承兌匯票，期限6個月，利率6%，商業匯票到期時wl公司無力承兌，2005年3月20日，因wl公司財務困難，與ft公司達成如下重組協定：
（1）wl公司2005年4月1日以一項房產抵償60萬元債務，房產的賬面原價50萬元，已提折舊10萬元，已提減值準備2萬元。
（2）ft公司減免10萬元本金，原商業匯票利息全免，2005年4月1日生效，
（3）餘額從2005年4月1日延期一年後按季平均支付，分兩個季度清償債務。
要求：根據上述業務進行如下會計處理：
（1）編制ft公司、wl公司重組前的會計分錄；
（2）計算ft公司重組債權的賬面價值、並確定債務重組日；
（3）編制ft公司、wl公司的債務重組會計分錄；
（4）編制ft公司、wl公司實際清償債務的會計分錄。
【答案】：
1．編制ft公司、wl公司重組前的會計分錄。
（1）ft公司
（1.1）
借：銀行存款17萬
應收票據 100萬
貸：主營業務收入100萬
應交稅金——應交增值稅（銷項稅） 17萬
（1.2）6月30日計息
借：應收票據1.5萬
貸：財務費用 1.5萬
（1.3）到期對方無力承付
借：應收賬款103萬
貸：應收票據101.5萬
財務費用1.5萬
2.wl公司
（2.1）
借：庫存商品100萬
應交稅金——應交增值稅（銷項稅） 17萬
貸：銀行存款 17萬
應付票據100萬
（2.2）6月30日計息
借：財務費用 1.5萬
貸：應付票據 1.5萬
（2.3）到期無力支付有關款項
借：應付票據 101.5萬
財務費用 1.5萬
貸：應付賬款103萬
2．ft公司重組債權的賬面價值＝103萬；重組日2005年4月1日
3．ft公司、wl公司債務重組的會計分錄
（1）ft公司（債權人）
（1.1）
借：應付賬款——重組 30萬
固定資產 60萬
營業外支出 13萬
貸：應收賬款103萬
（2）wl公司
（2.1）
借：固定資產清理40萬
累計折舊10萬
貸：固定資產50萬
（2.2）
借：固定資產減值準備2萬
貸：固定資產清理 2萬
（2.3）
借：應付賬款103萬
貸：固定資產清理 38萬
應付賬款——重組 30萬
資本公積——其他資本公積 35萬