第八節 存貨期末計價的成本與可變現淨值孰低法
成本與可變現淨值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現淨值兩者之中較低者計價的方法。當成本低與可變現淨值時，期末存貨按成本計價；當可變現淨值低於成本時，期末存貨按可變現淨值計價。
企業按成本與可變現淨值孰低法對存貨計價時，由三種不同的計算方法可供選擇：
1、 單項比較法
亦稱逐項比較法或個別比較法，指對庫存中每一存貨的成本和可變現淨值逐項進行比較，每項存貨均取較低數確定存貨的期末成本。
2、 分類比較法
亦稱類比法，指按存貨類別的成本與可變現淨值進行比較，每類存貨取其較低數確定存貨的期末成本。
3、 綜合比較法
亦稱總額比較法，指按全部存貨的總成本與可變現淨值總額相比較，以較低數作為期末全部存貨的成本。
單項比較法計算的期末成本總計最低，分類比較法次之，綜合比較法最高。原因是單項比較法所確定的均為各項存貨的最低價，據此計算的結果比較準確，但這種方法的工作量較大，存貨品種繁多的企業更是如此。
期末通過按照成本與可變現淨值孰低法對庫存存貨計價後，若可變現淨值高於賬面成本，則無須進行賬務處理；若可變現淨值低於賬面成本，則應按可變現淨值作為期末存貨的價值，可變現淨值低於賬面成本的差額應採用一定的方法進行賬務處理。其處理方法主要有兩種：直接轉銷法和備抵法。
1、直接轉銷法
是將可變現淨值低於成本的損失直接轉銷存貨科目，同時將存貨成本調整為可變現淨值，在這種方法下，應設定“存貨跌價損失”科目，確認損失時，借記“存貨跌價損失”科目，貸記有關存貨科目。採用該法，期末存貨的賬面餘額是成本與可變現淨值的較低者，而不是實際成本數。對可變現淨值低於成本的差額可以通過計入，列為當期損益。
2、備抵法
將可變現淨值低於成本的損失不直接轉銷存貨科目，而是記入“存貨跌價損失準備”備抵科目，單獨進行記錄和反映。採用該法，期末存貨的賬面餘額仍然是實際成本，“存貨跌價損失準備”科目餘額在資產負債表上作為“存貨”項目的抵減項目。對可變現淨值低於成本的差額可以通過記入“存貨跌價損失”科目，列為當期損益。
[例16]例15中甲公司1999年12月31日對庫存存貨按成本與可變現淨值計價後應作的賬務處理如下：
如採用直接轉銷法，應編制會計分錄：
借：存貨跌價損失 100
貸：存貨 100
如採用備低法，應編制會計分錄：
借：存貨跌價損失 100
貸：存貨跌價損失準備 100