中級職稱內部講義連載會計實務(二一)

（四）可轉換公司債券的會計處理

 

發行方

購買方

轉股前

轉換之前按正常債券處理

轉股當時

首先

把轉換部分未提足的利息全部提足；

轉股時

借：應付債券

貸：股本（按協定約定確認股本額）

資本公積（將應付債券的實際價值扣除了股本及不足一股而給付的現金部分後全部計入資本公積）

現金（不足一股所給付的現金）

借：長期股權投資

現金

（不足一股所收到的現金）

貸：長期債權投資

 

附有贖回選擇權的可轉換公司債券的處理

對於附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應在債券發行日至贖回屆滿日之間計提。處理方法等同於普通利息費用。

在發生贖回以前，無專門會計處理。

【例 8 － 4 】a公司為解決流動資金短缺於2000年1月1日發行可轉換公司債券，債券面值為1000萬元，票面利率為6%，期限為5年，到期還本付息，該債券可在一年後轉為普通股股票，每100元面值轉5股，該債券發行價為1100萬元，m公司購入了一半，另行支付了相關稅費2萬元（已達到重要性要求）。假定直到2001年7月1日只有m公司將所持債券轉為了普通股，其他債券在2001年末時才轉為股票。

a、m公司的對應賬務處理如下：

時間

a公司

m公司

2000年1月1日

借：銀行存款1100

貸：應付債券----債券面值 1000

----債券溢價100

借：長期債權投資----債券投資

(債券面值)500

(債券溢價) 50

(債券費用) 2

貸：銀行存款552

2000年12月31日

借：財務費用40

應付債券----債券溢價20

貸：應付債券----應計利息60

借：長期債權投資

---債券投資(應計利息)30

貸：長期債權投資

---債券投資(債券費用) 0.4

(債券溢價)10

投資收益19.6

2001年7月1日轉股時

先提足利息：

借：財務費用20

應付債券----債券溢價10

貸：應付債券----應計利息30

再作轉股的賬務處理：

借：應付債券----債券面值500

----債券溢價35

----應付利息45

貸：股本25

資本公積----股本溢價555

①先提足利息：

借：長期債權投資

---債券投資(應計利息)15

貸：長期債權投資

---債券投資(債券費用)0.2

(債券溢價)5

投資收益9.8

②再作轉股的賬務處理：

借：長期股權投資---a公司581.4

貸：長期債權投資

---債券投資(債券面值)500

(應計利息)45

(債券溢價)35

(債券費用)1。4