《中級會計實務》難點解析(2)_會計職稱指導
7.涉及外幣業務計算分析題常要求計算“當期發生的匯兌損益”和“應計入當期損益的匯兌損益”，二者有什麼不同？
答：綜觀各年考題，外幣業務主要是考核期末匯兌損益的計算與相關賬務處理，以及接受外幣資本投資和進行外幣會計報表折算的匯率確定，重點在於計算各外幣賬戶的匯兌損益（分析此類題建議考生畫出t型賬戶，一目了然）。基本要點是：①計算出各賬戶外幣數餘額以及按規定匯率折算的人民幣金額r；②結出各賬戶平時記賬下的人民幣原有金額r1；③r與r，的差就是當期的匯兌損益。如r-ri為正數，對資產類賬戶是“收益”，賬務處理為借記資產類科目，貸記“財務費用”等科目，對負債類賬戶是“損失”，應借記“財務費用”等科目，貸記負債類科目；如r-lzt為負數，對資產類賬戶是“損失”，對負債類賬戶是“收益”。而將上述各賬戶的匯兌損益加減後的結果就是“當期發生的匯兌損益”，從中扣除為購建固定資產而計入的損益，即為“應計人當期損益（財務費用）的匯兌損益”。
8.如何掌握借款費用的計量？
答：借款費用是中級會計實務（二）的難點。借款費用包括利息、折價或溢價、匯兌差額和輔助費用。確認的原則就是要確定每期發生的借款費用是應該資本化還是費用化，而我國制度規定，只有專門借款在購建固定資產達到預定可使用狀態前所發生的借款費用才允許予以資本化。借款費用計量的關鍵是計算確定每期應予資本化的借款費用金額，重點掌握累計支出加權平均數、加權平均資本化率和專門借款本金力口權平均數的計算。每期利息和折價或溢價的計算要與固定資產購建過程中所發生的資產支出掛鈎。還要特別注意，在計算累計支出加權平均數時，其用以計算的資產支出僅限於累計資產支出總額沒有超過專門借款總額的那部分資產支出數。
9.企業為了結因或有事項而確認的負債40萬元，估計有95％的可能性由另外一個公司補償40萬元，企業可以將這40萬元確認為資產嗎？
答：不可以。因為95％的可能性屬於很可能，不屬於基本確定，因此，不能將或有事項確認為資產。
10.在進行非貨幣性交易時，都要確認交易的損益嗎？對涉及補價的非貨幣性交易，在考慮與非貨幣性交易相關的稅金情況下，應如何確認收益？
答：對沒有涉及補價的非貨幣性交易，基本原則是不確認交易損益，它是以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換人資產人賬價值。對涉及補價的非貨幣性交易要確認收益，可以理解為收到補價的一方由於在資產的交換過程中部分資產的盈利過程已經完成，因此可以確認部分收益。注意這裡有個前提條件，即換出資產公允價值是大於其賬面價值的，所以只計算應確認的收益，不計算應確認的損失。在考慮與非貨幣性交易相關的稅金情況下，應確認的收益=補價-（補價÷換出資產公允價值）×換出資產賬面價值-（補價÷換出資產公允價值）×應交相關稅金及教育費附加=（1-換出資產賬面價值÷換出資產公允價值）×補價-（補價÷換出資產公允價值）×應交相關稅金及教育費附加。
11.納稅影響會計法下應該如何正確運用“遞延稅款”科目對時間性差異進行處理？
答：在納稅影響會計法下，時間性差異對所得稅費用的影響反映在“遞延稅款”中，即：本期應交所得稅十本期遞延稅款發生額=本期所得稅費用。因此，關鍵的問題是確定遞延稅款的發生額。如會計上採用直線法計提折舊，而稅法上允許加速折舊，從而產生應納稅時間性差異，在會計上表現為多計利潤少計費用，對於在當期可以少交時間性差異對應的所得稅額記入“遞延稅款”科目的貸方，有先預提以後再交之意（負債性質）；如果會計上採用加速折舊法，稅法上採用直線法，則可抵減時間性差異發生，在會計上表現為少計利潤多計費用，因而可以把當期多交的所得稅理解為一種待攤費用，記人“遞延稅款”科目的借方，有先交以後攤銷之意（資產性質）。
在遞延法下，稅率變動或開徵新稅時不調整遞延稅款的賬面餘額，在以後發生時間性差異時，按新稅率計算，以前發生而在以後轉回的時間性差異影響納稅的金額要按原發生的稅率計算轉銷。在債務法下，稅率變動要對遞延稅款的賬面餘額作出相應的調整，轉回的時間性差異影響納稅的金額都按新稅率計算轉銷，使得資產負債表上列示的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債更符合實際情況。教材p144例5上面的一段文字總結畫龍點睛，請考生理解吃透。
12.融資租賃業務承租方的會計處理應注意什麼問題？
答：作為承租方，比較關鍵的是在租賃開始日確認租人資產的價值，記錄未確認融資費用。通常是將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的人賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，並將兩者的差額記錄為未確認融資費用。但是，如果該項租賃資產占企業資產總額的比例不大（30％），承租方在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款，此種情況下不存在未確認融資費用。此外，要注意相關折現率的確定。如計算最低租賃付款額的現值時，折現率的選取順序為：出租方的租賃內含利率、租賃契約規定利率、同期銀行貸款利率；分攤未確認融資費用時，分攤率的選取原則要與現值計算的利率選定掛鈎，見教材p165分列的幾種情況。