中級職稱內部講義連載會計實務(十四)

（五）固定資產期末計價與折舊的關係  

固定資產價值一直貶值

固定資產價值先貶值而後全部恢復

固定資產價值先貶值而後恢復一部分

確認

條件

固定資產的賬面價值始終大於可收回價值

固定資產的賬面價值先大於可收回價值，而後又小於可收回價值，而且此時的可收回價值大於不考慮減值準備的折余口徑。

 

固定資產的賬面價值先大於可收回價值，而後又小於可收回價值，而且此時的可收回價值小於不考慮減值準備的折余口徑。

【例5－6】a公司98年初開始對某管理用設備計提折舊，原價為100萬元，假定無殘值，折舊期為5年，98年末的可收回價值為60萬元。

98年的折舊額

100÷5=20(萬元)

 

98年末的減值準備處理

98年末的折余價值＝100－20＝80（萬元），相比此時的可收回價值60萬元，應提減值準備20萬元。

借：營業外支出20

貸：固定資產減值準備20

99年應提折舊額

（年初的賬面價值60-淨殘值0）÷4＝15（萬元）。

2000年的應提折舊額

等同於99年。

2000年末

2000年末可收回價值為24萬元

2000年末可收回價值為44萬元

2000年末可收回價值為38萬元

相比此時的賬面價值30，說明固定資產價值仍處於貶值狀態，可直接計提賬面價值高於可收回價值的差額。

借：營業外支出　6

貸：

固定資產減值準備6

 

相比此時的賬面價值30萬元，說明賬面價值已經恢復，再與不考慮減值準備的折余口徑40萬元相比，可以認定此固定資產的貶值已經全部恢復，應反衝所有已提減值準備。

借：固定資產減值準備　20

貸：累計折舊　10

（補足的折舊）

營業外支出10（倒擠）

 

相比此時的賬面價值30萬元，說明賬面價值已經恢復，再與不考慮減值準備的折余口徑40萬元相比，可以認定此固定資產的貶值只是恢復了一部分。

具體處理過程如下：

①用不考慮減值準備的折余口徑40萬元與此時的可收回價值38萬元相比認定期末應提足減值準備為2萬元；

②再結合已提減值準備20萬元，認定應在本期反衝多提準備18萬元；

③具體分錄如下：

借：固定資產減值準備　18

貸：累計折舊10

（補足的折舊）

營業外支出　8（倒擠）

2001年應提折舊額

2001年初的賬面價值24÷2=12(萬元)

2001年初的賬面價值40÷2=20(萬元)

2001年初的賬面價值38÷2=19(萬元)

2002年應提折舊額

同2001年