【知識點19】融資租賃和經營租賃的區別
符合下列條件之一的，均應確認為融資租賃，否則為經營租賃：
1．在租賃期滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。
2．承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權，“遠低於”一般是指購價低於行使選擇權時租賃資產的公允價值的5％(含5％)。
3．租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分，大部分是指租賃期占租賃開始日租賃資產尚可使用年限的75％（含75％）。
4．對承租人來說，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當於租賃開始日租賃資產原賬面價值；對出租人來說，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當於租賃開始日租賃資產原賬面價值，通常為最低租賃付款額現值占租賃資產原賬面價值的90％以上（含90％）。
5．租賃資產性質特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。
【注意】承租人採用實際利率法分攤未確認融資費用時，每期分攤確認的融資費用是用期初“應付本金餘額”乘以融資費用分攤率來計算的。這裡的“應付本金餘額”即尚未支付的最低租賃付款額中的本金部分。應付本金沒有單設科目核算，是承租人最低租賃付款額的主要組成部分，包括在“長期應付款”中。應付本金餘額通過計算得出：本期末應付本金餘額＝本期期初應付本金餘額－本期應付本金減少額＝本期期初應付本金餘額－（本期支付的租金－本期確認的融資費用）
其中：各期確認的融資費用採用實際利率法時，本期確認的融資費用＝本期期初應付本金餘額×融資費用分攤率。由於應付本金餘額隨著租金的支付而逐漸減少，所以在租金支付期內，各期確認的融資費用是逐漸減少的。在期初先付租金的情況下，期初應付本金餘額是指扣除了當期期初支付的租金後的餘額。
【知識點20】企業在核算固定資產後續支出時應注意的問題
《企業會計準則——固定資產》規定，與固定資產有關的後續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計後的金額不應超過該固定資產的可收回金額。除此以外的後續支出，應當確認為當期費用，不再通過預提或待攤的方式核算。企業在日常核算中，應依據上述原則判斷固定資產後續支出是應當資本化，還是費用化。
在具體實務中，對於固定資產發生的下列各項後續支出，通常的處理方法如下：
1．固定資產修理費用，應當直接計入當期費用。
2．固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值，其增計後的金額不應超過該固定資產的可收回金額。
3．如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，或固定資產修理和固定資產改良結合在一起，則企業應按上述原則進行判斷，其發生的後續支出，分別計入固定資產價值或計入當期費用。
4．固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應當在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目核算，並選擇在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限二者中較短的期間內，採用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細科目仍有餘額，應將該餘額一次全部計入當期營業外支出。
5．融資租賃方式租入的固定資產發生的固定資產後續支出，比照上述原則處理。發生的固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應選擇在兩次裝修期間、剩餘租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，採用合理的方法單獨計提折舊。
6．經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應單設“經營租入固定資產改良”科目核算，並選擇在剩餘租賃期與租賃資產尚可使用年限二者中較短的期間內，採用合理的方法單獨計提折舊。
企業因執行《企業會計準則——固定資產》，對固定資產大修理費用的核算方法由原採用預提或待攤方式改為一次性計入發生當期費用的，其原為固定資產大修理髮生的預提或待攤費用餘額，應繼續採用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執行《企業會計準則——固定資產》後新發生的固定資產後續支出，再按上述原則處理。