【知識點16】對購買債券時支付的相關費用和發行債券時支付的發行費用，兩者在賬務處理上的區別
購買債券支付的相關費用金額比較大時，應計入“長期債權投資——債券投資（債券費用）”，並隨著溢折價的攤銷而攤銷；金額比較小時，直接計入當期損益，即計入“投資收益”。關於金額大小，沒有確定的數量標準，題目中一般會說明的。
企業發行債券時，如果發行費用大於發行期間凍結資金所產生的利息收入，按發行費用減去發行期間凍結資金所產生的利息收入後的差額，根據發行債券籌集資金的用途，屬於用於固定資產項目的，按照借款費用資本化的處理原則處理；屬於其它用途的，計入當期財務費用。如果發行費用小於發行期間凍結資金所產生的利息收入，按發行期間凍結資金所產生的利息收入減去發行費用後的差額，視同發行債券的溢價收入，在債券存續期間於計提利息時攤銷。
【例題1】企業發行債券時，如果發行費用小於發行期間凍結資金所產生的利息收入，其差額的會計處理是（ ）。
a.計入溢價收入b.計入投資收益c.計入營業外收入d.沖減財務費用
【答案解析】a 企業發行債券時，如果發行費用小於發行期間凍結資金所產生的利息收入，其差額應作為發行債券的溢價收入。
【例題2】某企業2006年1月1日發行3年期面值為7500萬元的債券，票面年利率4%。企業按7290萬元的價格折價出售，另外發行期間凍結資金利息收入扣除發行費用後淨收入12萬元，如果企業每半年計息一次，到期還本付息，並按直線法攤銷折價，在2006年末企業應確認利息費用為（ ）萬元。
a.366b.183c.229.50d.234
【答案解析】b 折價總額=7500－12－7290=198（萬元）；2006年末企業利息費用=7500×4%×6/12+198÷3×6/12=183（萬元）。
本題的賬務處理如下：
2006年1月1日發行時：
發行期間凍結資金利息收入扣除發行費用後的淨收入視同溢價收入，本題中沖減折價金額。
借：銀行存款7302（7290+12）
應付債券——債券折價198（7500-7290-12）
貸：應付債券——債券面值7500
2006年6月30日計提利息並攤銷折價：
借：財務費用（或在建工程）183
貸：應付債券——債券折價33（198/3×6/12）
應付債券——應計利息150（7500×4％×6/12）
2006年12月31日計提利息並攤銷折價：
借：財務費用（或在建工程）183
貸：應付債券——債券折價33（198/3×6/12）
應付債券——應計利息150（7500×4％×6/12）
【知識點17】長期債權投資的溢價或折價的計算
債券投資溢價或折價＝實際支付的價款-相關費用-利息-債券面值
其中實際支付的價款包括買價和支付的相關費用；利息既包括已到付息期但尚未領取的利息，也包括未到付息期的利息；相關費用不管有沒有達到重要性要求，都應減去。