【例4－21】2000年1月1日a公司出資50萬元購買b公司10%的股份，另支付相關稅費5萬元，b公司2000年初所有者權益總量為400萬元，4月1日b公司宣告分紅10萬元，於4月15日實際發放，6月1日接受現金捐贈20萬元，當年b公司實現淨利潤60萬元，2001年1月5日，a追加購買股份10%，支付買價64萬元，另支付相關稅費1萬元，2001年5月15日分紅40萬元，01年b公司實現淨利潤30萬元。股權投資差額的分攤期為10年，a、b公司所得稅率為33%。
根據以上資料作出相應的會計處理。
解析如下：
①2001年追溯調整如下：
借：長期股權投資----b公司(投資成本)39（＝55-15-1）
(股權投資差額)13.5（＝15-15/10）
(損益調整)6（＝60×10%）
(股權投資準備)1.34［＝20×（1-33%）×10%］
貸：長期股權投資----b公司54（＝55-1）（只有此項為成本法的核算指標，其餘均為權益法的核算口徑，此追溯調整的本質就是將成本法的核算指標轉換成權益法口徑）
資本公積-----股權投資準備1.34［＝20×（1-33%）×10%］
利潤分配----未分配利潤4.5（＝60×10%-15/10）
此分錄基本包含了成本法轉權益法時的一般調賬內容，所以在作題時，可以直接根據成本法下的業務算出每個明細賬的金額。
②借：長期股權投資----b公司(投資成本)7.34
貸：長期股權投資-----b公司(損益調整)6
(股權投資準備)1.34
此筆業務的處理本質是將追溯後的投資明細賬合併，以合併後的“投資成本”代表追溯後在被投資方所擁有的權益量。③2001年追加投資：
借：長期股權投資----b公司(投資成本)65
貸：銀行存款65
④確認第二次投資形成的股權投資差額
借：長期股權投資-----b公司(股權投資差額)18.66
貸：長期股權投資-----b公司(投資成本)18.66
⑤2001年5月15日宣告分紅時：
借：應收股利 8
貸：長期股權投資----b公司（投資成本）8
第一次投資持股所對應的分紅因成本法轉權益法時，已將追溯後的“損益調整”轉入了“投資成本”，再從中分發紅利，就應沖減“投資成本”。
第二次投資持股所對應的分紅顯然屬於投資當年的分紅，也應沖減“投資成本”。
最終全部分紅均沖減“投資成本”。