長期借款業務的會計處理（二）

例3：南方化工廠1993年1月1日向金融機構借入1000000美元，用於購建生產加工線，年利率5%，3年後還本付息；生產線於1994年末完工、交付使用，並於1995年5月份驗收，加工線使用年限10年，殘值率10%，採用年限平均法計提折舊；美元與人民幣市場匯率為：1993年1月1日，1：8.00；1993年12月31日，1：8.10；1994年12月31日，1：8.20；1995年12月31日，1：8.30.假定按期初匯率記賬，應編制的會計分錄為：

①借入長期借款：

借：銀行存款 8000000（us＄1000000×8.00）

　貸：長期借款 8000000

②購建生產線：

借：在建工程 8000000

　貸：銀行存款 8000000

③1993年末，計提應計利息並結轉匯總損失：

應計利息=us＄1000000×5%×8.10=405000（元）

匯總損益=us＄1000000×（8.10–8.00）=100000（元）

借：在建工程 505000

　貸：長期借款——應計利息 405000

　——匯兌損益 100000

④1994年末，計提應計利息並結轉匯兌損失：

應計利息=[us＄1000000×（1+5%）]×5%×8.20=430500（元）

匯兌損益=（us＄1000000+us＄50000）×（8.20–8.10）=105000（元）

借：在建工程 535500

　貸：長期借款——應計利息 430500

　——匯兌損益 105000

⑤1995年5月，生產線通過驗收：

固定資產成本=8000000+505000+535000=9040000（元）

借：固定資產 9040000

　貸：在建工程 9040000