一、借款費用概述
（一）借款費用的概念
借款費用是指企業因借款而發生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。借款費用包括以下四項：
1幣蚪榪疃發生的利息；
2幣蚪榪疃發生的折價或溢價的攤銷；
3幣蚪榪疃發生的輔助費用；
4幣蟯獗醫榪疃發生的匯兌差額。
（二）專門借款的概念
專門借款是指為購建固定資產而專門借入的款項。這種款項應具有標明該用途的借款契約。
二、借款費用的核算
（一）借款費用的確認原則
對於符合資本化條件的借款費用，應予以資本化，計入相關資產的成本。對於不符合資本化條件的借款費用則應區別情況進行核算：如果該借款費用屬於在籌建期間發生的，應根據其發生額先計入長期待攤費用，然後在開始生產經營當月一次性計入當期損益；如果該借款費用屬於在生產經營期間發生的，應根據其發生額全部費用化，計入當期損益。
1苯榪罘延每捎枳時淨的資產範圍
借款費用可予資本化的資產範圍僅限於固定資產。只有發生在固定資產購置或者建造過程中的借款費用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化；並且當所購置或者建造的固定資產一旦達到預定可使用狀態，所發生的借款費用就不能再予資本化。
2苯榪罘延每捎枳時淨的借款範圍
只有為購建固定資產而專門借入的款項，即專門借款所發生的借款費用才允許予以資本化。
3苯榪罘延玫木嚀迦啡顯則
（1）借款利息、折價或者溢價的攤銷和外幣借款匯兌差額的確認
因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷，在符合規定的資本化條件及資本化金額限額情況下，應予以資本化，計入所購建固定資產的成本；外幣借款匯兌差額在符合規定的資本化條件情況下，也應予以資本化，計入所購建固定資產的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應於發生當期確認為費用。
（2）輔助費用的確認
因安排專門借款而發生的輔助費用，屬於在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應在發生時予以資本化；以後發生的輔助費用應於發生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，也可以於發生當期確認為費用。
（二）借款費用開始資本化的條件
對於因專門借款而發生的利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額，只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：
1弊什支出已經發生
資產支出是指企業為購置或者建造固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。
2苯榪罘延靡丫發生
借款費用已經發生是指企業已經發生了因購建固定資產而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額等借款費用。
3蔽使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始
為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動是指資產的實體建造工作。
（三）借款費用資本化金額的確定
1崩息（包括折價或者溢價的攤銷，下同）資本化金額的確定
企業每期利息資本化金額，應以至當期末止購置或者建造該項資產的累計支出加權平均數乘以資本化率計算確定，其計算公式為：
每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數×資本化率
其中：
（1）累計支出加權平均數的確定。
累計支出加權平均數=丁疲每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用的天數
÷會計期間涵蓋的天數）
（2）資本化率的確定。
如果為購建固定資產只借入一筆專門借款，則資本化率即為該項借款的利率；
如果為購建固定資產借入了一筆以上的專門借款，則資本化率為這些借款的加權平均利率。
加權平均利率=（專門借款當期實際發生的利息之和±當期攤銷的折價或溢價）
÷專門借款本金加權平均數×100%
（3）利息資本化金額的限額
每期允許企業資本化的利息和折價或者溢價的攤銷金額應以當期實際發生的利息和折價或者溢價的攤銷額為限。
2備ㄖ費用資本化金額的確定
因安排專門借款而發生的輔助費用，屬於在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應在發生時予以資本化。如果因專門借款而發生的輔助費用的金額較小，在發生時直接計入當期損益。
3蓖獗易門借款匯兌差額資本化金額的確定
在應予資本化的每一會計期間，外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發生的匯兌差額。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額則全部計入當期損益。
（四）借款費用暫停資本化
在固定資產的購置或者建造過程中，如果購建活動發生了非正常中斷，並且中斷時間連續超過3個月的，則中斷期間所發生的借款費用應暫停資本化，將其計入當期損益，直至購建活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建固定資產達到預定可使用狀態所必要的程式，則所發生的借款費用應繼續資本化。
（五）借款費用停止資本化
當所購置或者建造的固定資產達到預定可使用狀態時，借款費用應停止資本化，以後所發生的借款費用應全部計入當期損益，不應再予資本化。
達到預定可使用狀態是指所購建的固定資產已經達到購買方或者建造方預先設計或者構想的可以使用的狀態。通常所購建的固定資產滿足以下條件之一，即應認為資產已經達到了預定可使用狀態：
1憊潭ㄗ什的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成。
2彼購建的固定資產與設計要求或者契約要求相符合或基本相符，即使有極個別與設計或契約要求不相符的地方，也不影響其正常使用。
3奔絛發生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。
在所購建固定資產分別建造、分別完工的情況下，企業應區別以下情況界定借款費用停止資本化的時點：
1彼購建固定資產的各部分分別完工，而且每部分在其他部分繼續建造期間可單獨使用，並且使該部分資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動實質上已經完成，說明該部分資產已經達到了預定可使用狀態，企業應停止該部分資產借款費用的資本化。
2彼購建固定資產的各部分分別完工，但是每一部分都必須等到固定資產整體完工後才可使用，在這種情況下，企業只能在所購建固定資產整體完工時，才能認為資產已經達到了預定可使用狀態，借款費用方可停止資本化。
第九章 所有者權益
［基本要求］
（一）掌握實收資本的核算
（二）掌握資本公積的核算
（三）掌握留存收益的核算
（四）熟悉所有者權益的內容
（五）熟悉資本公積的來源
（六）了解留存收益的組成及用途
［考試內容］
第一節 所有者權益的內容
所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債後的餘額。
所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈餘公積和未分配利潤等。