四、債務重組（混合重組）+應收票據
1.資料：
ft公司2004年8月1日出售一批商品給wl公司，價款100萬元，雙方均為一般納稅人，增值稅率17%，wl公司用存款支付貨款17萬元，餘額開出一張帶息的商業承兌匯票，期限6個月，利率6%（假設利息按年計算），商業匯票到期時wl公司無力承兌，2005年3月20日，因wl公司財務困難，與ft公司達成如下重組協定：
（1）wl公司2005年4月1日以一項房產抵償60萬元債務，房產的賬面原價50萬元，已提折舊10萬元，已提減值準備2萬元。
（2）ft公司減免10萬元本金，原商業匯票利息全免，2005年4月1日生效，
（3）餘額從2005年4月1日延期一年後按季平均支付，分兩個季度清償債務。
要求：根據上述業務進行如下會計處理：
（1）編制ft公司、wl公司重組前的會計分錄；
（2）計算ft公司重組債權的賬面價值、並確定債務重組日；
（3）編制ft公司、wl公司的債務重組會計分錄；
（4）編制ft公司、wl公司實際清償債務的會計分錄。
答案：
1．編制ft公司、wl公司重組前的會計分錄。
（1）ft公司
（1.1）借： 銀行存款17萬
應收票據 100萬
貸：主營業務收入100萬
應交稅金——應交增值稅（銷項稅） 17萬
（1.2）12月31日計息
借：應收票據2。5萬
貸：財務費用 2。5萬 （100*6%/12*5）
（1.3）到期對方無力承付
借：應收賬款102。5萬
貸：應收票據102。5萬
（年後利息0。5萬元不再計提）
2.wl公司
（2.1）借：庫存商品100萬
應交稅金——應交增值稅（進項稅） 17萬
貸：銀行存款 17萬
應付票據100萬
（2.2）12月31日計息
借：財務費用 2。5萬
貸：應付票據 2。5萬
（2.3）到期無力支付有關款項
借：應付票據 102。5萬
財務費用 0。5 萬
貸：應付賬款103萬
2．ft公司重組債權的賬面價值＝102萬；重組日2005年4月1日