三、日後事項（調整事項四種類型）
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，增值稅率17%；所得稅核算採用債務法，適用的所得稅稅率為33%。該公司按淨利潤的10%提取法定盈餘公積，按淨利潤的5%提取法定公益金。
2005年2月20日，註冊會計師在對甲公司2004年度會計報表進行審計時，發現如下情況：
（1）2004年12月20日甲公司將不帶息應收票據出售給銀行，應收票據的賬面價值為300萬元，出售收入為280萬元，企業將損失20萬元計入了營業外支出。審計中發現，企業在與銀行簽訂出售協定時約定，當應收票據到期銀行無法收回票據款時，銀行有權進行追索。
（2）2004年下半年，一台管理用大型儀器因發生故障無法使用，企業停止計提了下半年的折舊。本儀器於2003年6月購買，原值400萬元，預計使用年限4年，淨殘值為零，按雙倍餘額遞減法計提折舊。
假定按稅法規定，未使用固定資產不得計提折舊，但可以在清理時作為損失在稅前扣除。
（3）2004年12月15日，甲企業對乙企業發出商品一批，企業確認收入300萬元，結轉成本250萬元。企業簽訂的銷售協定規定，在乙企業接到代銷商品的一個月後，按實際銷售數量結算。
甲公司按賬齡分析法計提壞賬準備，規定3個月以內賬齡的應收賬款不計提壞賬準備。
（4）2004年12月31日，企業對一項賬面餘額為500萬元的專利權進行檢查時，發現存在減值的跡象，預計可收回金額為470萬元，計提了30萬元的減值準備。日後期間證據表明，可收回金額為400萬元。
按照稅法規定，計提的減值準備不得在稅前扣除，但可以是實際發生損失時扣除。
（5）2004年12月25日，甲公司向丙公司銷售商品確認了收入800萬元，成本600萬元。但由於產品質量存在問題，丙公司堅持要求退貨，但答應可以換貨，已付的全款不用退回。甲公司於2005年1月15日收到退貨。
其他有關資料如下：
(1)甲公司2004年度所得稅彙算清繳於2005年3月2日完成。
(2)甲公司2004年度會計報表對外報出日為2005年3月28日。
(3)假定上述事項均為重大事項，並且不考慮除增值稅、所得稅以外其他相關稅費的影響。
(4)預計甲公司在未來轉回時間性差異的期間(3年內)能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵減時間性差異。
【要求】
(1)分析甲公司上述業務（1）—（3）的會計處理是否正確，並說明理由；如果不正確，請對錯誤的會計處理進行更正。涉及調整所得稅的，合併計算調整所得稅；涉及利潤分配項目的，合併編制相關會計分錄，其中涉及調整法定盈餘公積和法定公益金的，合併記入“盈餘公積”科目。
(2)對上述業務（4）、（5）作出會計處理。
(3)根據上述調整結果計算應該調整的所得稅，並進行賬務處理。
(4)結轉以前年度損益調整，並調整盈餘公積。
(5)根據上述調整結果，填寫甲公司2004年利潤表相關項目金額（調減用“—”號）（表格見答案；答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
(1)
①甲公司業務（1）的會計處理不正確。理由是：應收票據出售，在附追索權時，不能確認損益，只能按照以應收票據做質押取得貸款處理。企業應做的調整分錄是：
借：應收票據 300
貸：短期借款 280
以前年度損益調整（調整營業外支出）20
②甲公司對無法使用的設備停止計提折舊是錯誤的。理由是：按照規定，企業對未使用、不需用固定資產應計提折舊。企業應做的調整分錄是：
借：以前年度損益調整（調整管理費用）50
貸：累計折舊 50
補提折舊額=[（400—400*50%）*50%]*（6/12）=50（萬元）
③甲企業對代銷商品在發出時確認收入是錯誤的。理由是：按規定，委託代銷商品應在收到代銷清單時確認收入。企業應做的調整分錄是：
借：以前年度損益調整（調整主營業務收入）300
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 51
貸：應收賬款 351
借：委託代銷商品 250
貸：以前年度損益調整（調整主營業務成本）250