2006年中級會計考試《會計實務》答疑匯總（二）
第四章【2005年2月20日】【問題】如何掌握成本法轉為權益法的會計處理？【解答】按現行制度規定，企業由於追加投資由成本法轉為權益法時，應該按政策變更的原則進行處理，要求進行追溯調整。追溯調整的含義是：假設原來就採用新政策，也就是說第一次投資就採用新政策，在追加投資時企業報表的有關金額應該是多少？因為原來用的是舊政策，新政策和舊政策的差額就是應該調整的金額。這類問題的解題思路：先按照成本法核算，在追加投資時採用追溯調整法進行追溯調整：（1）對於原有的持股比例視同一開始投資時就採用權益法核算，具體做法可以在草稿紙上先用權益法處理；（2）針對追加的持股比例按照權益法處理；（3）將對原有比例的追溯調整和新追加的投資一同確認新的投資成本。【例題】a企業於2000年1月1日以520 000元購入b公司股票，占b公司實際發行在外股數的10%，另支付2 000元相關稅費等，a企業採用成本法核算。2000年5月2日b公司宣告分配1999年度的股利，每股分配0.1元的現金股利，a企業可以獲得40 000元的現金股利。2001年1月5日a企業再以1 800 000元購入b公司實際發行在外股數的25%，另支付9 000元相關稅費。至此持股比例達35%，改用權益法核算此項投資。如果2000年1月1日b公司所有者權益合計為4 500 000元，2000年度實現的淨利潤為400 000元，2001年度實現淨利潤為400 000元。a企業和b公司的所得稅稅率均為33%.股權投資差額按10年攤銷。a企業的會計處理如下：（1）2000年1月1日投資時借：長期股權投資——b公司 522000（520000+2000）貸：銀行存款 522000（2）2000年5月2日，b企業宣告發放現金股利借：應收股利 40000貸：長期股權投資——b公司 40000（3）2001年1月5日，a企業再次投資時說明：此時應當站在2001年1月5日時點考慮追溯調整事項第一，對原按成本法核算的對b公司投資採用追溯調整法，調整原投資的賬面價值說明①：2000年1月1日被投資單位所有者權益為450萬元，因此股權投資差額＝52.2－450×10%＝7.2萬元投資成本明細＝450×10%＝45萬元說明②：因為2000年5月2日分配的現金股利屬於被投資單位分回a企業投資之前被投資單位實現的淨利潤，因此按照權益法核算的規定應當沖減投資成本，即投資成本＝45－4＝41說明③：a企業投資後至追溯調整時，被投資單位實現的淨利潤為40萬元。權益法下，投資單位應當按照持股比例享有份額＝40×10%＝4，因此計入損益調整明細科目中，即損益調整＝40×10%＝4萬元。說明④：2000年對股權投資差額進行攤銷，攤銷金額＝7.2/10＝0.72萬元，股權投資差額餘額＝7.2－0.72＝6.48萬元由此，針對初始投資，在2002年1月5日的長期股權投資各明細金額為：①投資成本＝41②股權投資差額＝6.48③損益調整＝4④股權投資準備＝0會計處理為借：長期股權投資——b公司（投資成本） 41（股權投資差額） 6.48（損益調整） 4貸：長期股權投資——b公司 48.2利潤分配——未分配利潤 3.28第二，2001年1月5日，追加投資時借：長期股權投資——b公司（投資成本） 180.9貸：銀行存款 180.9（4）計算再次投資的股權投資差額2001年1月5日被投資單位的所有者權益＝2000年1月1日所有者權益－2000年分配的現金股利+2000年實現的淨利潤＝450－40+40＝450因此追溯調整法下2001年1月5日“投資成本”明細科目餘額＝450×10%＝45①需要將享有2000年被投資單位實現淨利潤的份額投資成本，會計處理為：借：長期股權投資——b公司（投資成本） 4貸：長期股權投資——b公司（損益調整） 4②計算追加投資的股權投資差額以及會計處理新增股權 投資成本＝450×25%＝112.5新增股權 投資差額＝180.9－112.5＝68.4借：長期股權投資——b公司（股權投資差額） 68.4貸：長期股權投資——b公司（投資成本） 68.4第三，2001年攤銷股權投資差額說明：對於兩次形成的股權投資差額應分別計算攤銷額。①初始投資因追溯調整的股權投資差額餘額為6.48，剩餘攤銷期限為9年，2001年攤銷金額＝6.48/9＝0.72②追溯調整形成的股權投資差額，2001年攤銷金額＝68.4/10＝6.84因此，2001年攤銷總額＝0.72＋6.84＝7.56借：投資收益 7.56貸：長期股權投資——b公司（股權投資差額） 7.56