借：長期股權投資――華堂公司（投資成本） 460
貸：銀行存款 460
借：長期股權投資――華堂公司（投資成本） 140
貸：資本公積――股權投資準備 140
2003年12月31日，應計提減值準備：（460+140）－450＝150萬元
借：資本公積――股權投資準備 140
投資收益 10
貸：長期投資減值準備 150
（二）企業投資時按照規定將產生的股權投資貸方差額計入“長期股權投資——××單位（股權投資差額）”科目的，其後計提長期股權投資減值準備的會計處理
企業在財政部財會[2003]10號檔案發布之前，對於原產生的股權投資貸方差額已記入“長期股權投資——××單位（股權投資差額）”科目，並按期攤銷計入損益的，如果期末長期股權投資的賬面價值高於其可收回金額的，應首先轉銷股權投資差額的貸方餘額。企業應按股權投資差額的貸方餘額，借記“長期股權投資——××單位（股權投資差額）”科目，貸記“投資收益”科目。轉銷股權投資差額的貸方餘額後，再按長期股權投資新的賬面價值與其可收回金額進行比較，確定應計提的長期投資減值準備，按應提取的減值準備金額，借記“投資收益——計提的長期投資減值準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。
（三）企業投資時按照規定將產生的股權投資借方差額計入“長期股權投資——××單位（股權投資差額）”科目的，其後計提長期股權投資減值準備的會計處理
企業投資時因長期股權投資的初始投資成本大於應享有被投資單位所有者權益的份額，而產生的股權投資借方差額，在計提長期股權投資減值準備時，如果長期股權投資的賬面價值與其可收回金額的差額，小於或等於尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的餘額，應按長期股權投資的賬面價值與其可收回金額的差額，借記“投資收益——股權投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權投資——××單位（股權投資差額）”科目；如果長期股權投資的賬面價值與其可收回金額的差額，大於尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的餘額，應按尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的餘額，借記“投資收益——股權投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權投資——××單位（股權投資差額）”科目，按長期股權投資的賬面價值與其可收回金額的差額大於尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的餘額的金額，借記“投資收益——計提的長期投資減值準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。
例題2：2003年1月1日華聯股份有限公司（以下簡稱“華聯公司”）支付660萬元從證券市場上購入華堂股份有限公司（以下簡稱“華堂公司”）30％的股份，2003年1月1日，華堂公司所有者權益金額為2000萬元，2003年12月31日，由於市場因素不利影響，華聯公司此項投資的可收回金額為609萬元。股權投資差額按10年平均攤銷。華聯公司2003年應編制如下會計分錄：
【2003年1月1日】投資時：
借：長期股權投資――華堂公司（投資成本） 660
貸：銀行存款 660
借：長期股權投資――華堂公司（股權投資差額） 60
貸：長期股權投資――華堂公司（投資成本） 60
【2003年12月31日】，應攤銷股權投資差額60/10＝6萬元
借：投資收益 6
貸：長期股權投資――華堂公司（股權投資差額） 6
此時長期股權投資的賬面價值＝660－6＝654（萬元），應計提減值準備：654－609＝45（萬元），小於尚未攤銷的股權投資差額54萬元。
借：投資收益 45
貸：長期股權投資――華堂公司（股權投資差額） 45