2006年中級會計考試《會計實務》答疑匯總（十）

第十章
【問題】企業支付的廣告費是否可以預提或待攤？
【解答】《企業會計制度》規定，期間費用應當在發生時直接計入當期損益。企業為擴大其產品或勞務的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發生的廣告費，應於相關廣告見諸於媒體時，作為期間費用，直接計入當期營業費用，不得預提和待攤。
如果有確鑿證據表明（按照契約或協定約定等）企業實際支付的廣告費，其相對應的有關廣告服務將在未來幾個會計年度內獲得，則本期實際支付的廣告費應作為預付賬款，在接受廣告服務的各會計年度內，按照雙方契約或協定約定的各期接受廣告服務的比例分期計入損益。如果沒有確鑿的證據表明當期發生的廣告費是為了在以後會計年度取得有關廣告服務，則應將廣告費於相關廣告見諸於媒體時計入當期損益。
第十一章
【2005年5月17日】
【問題】淨資產收益率應該如何確定？
【解答】淨資產收益率＝淨利潤/淨資產，此處的淨資產一般來說用平均淨資產最好，平均淨資產＝（期初淨資產＋期末淨資產）/2，但在會計題目中往往只給出期初數或期末數，所以分兩種情況說明：（1）給出期初數，即期初淨資產的，就用期初淨資產加上本年的淨利潤來計算，此時公式為：淨資產收益率＝淨利潤/（淨資產＋本年的淨利潤）；（2）如果給出期末數，即期末淨資產的就直接用期末淨資產，此時公式為：淨資產收益率＝淨利潤/期末淨資產。
【問題】關聯方交易形成的資本公積是否記入應納稅所得額？
【解答】關聯方交易中，對顯失公允的交易價格部分，會計核算上記入“資本公積”科目，是否記入應納稅所得額應當根據稅法的規定處理。如果按照稅法規定需要交納所得稅的，企業應將顯失公允的交易價格部分扣除應交所得稅後的餘額，記入“資本公積——關聯交易差價”科目。
【問題】為什麼毛利要用生產成本來表示，如何理解？如何理解契約費用中預計損失要減去？
【解答】“生產成本——毛利”科目核算的是企業按照完工百分比法確認的已完工部分的毛利，因為工程尚未全部完工，所以計入了生產成本。
預計的契約預計損失總額一部分根據完工百分比法通過“生產成本——毛利”反映，一部分確認為當期損失，計入“管理費用”。
【問題】什麼時候用“生產成本――毛利”，什麼時候用“工程施工――毛利”，兩個科目可以互換嗎？
【解答】專門的建築公司，應設定“工程施工——毛利”科目核算。其他的企業，設定“生產成本――毛利”科目核算。
【問題】企業應如何核算以舊換新銷售業務？
【解答】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入，同時確認銷項稅額；回收的商品作為購進商品處理，換入的商品按照稅法規定不能抵扣增值稅進項稅額。
【2005年5月1日】
教材288頁例題11－28中關於淨資產收益率的計算：
淨資產收益率＝淨利潤/淨資產，此處的淨資產一般來說用平均淨資產最好，平均淨資產＝（期初淨資產＋期末淨資產）/2，但在會計題目中往往只給出期初數或期末數，所以分兩種情況說明：（1）給出期初數，即期初淨資產的，就用期初淨資產加上本年的淨利潤來計算，此時公式為：淨資產收益率＝淨利潤/（淨資產＋本年的淨利潤）；（2）如果給出期末數，即期末淨資產的就直接用期末淨資產，此時公式為：淨資產收益率＝淨利潤/期末淨資產
本題中是給出了2002年的年初淨資產12000，所以採用第一種計算方法，即本題的淨資產收益率＝1000/（1000+12000）＝7.69％
【2005年3月18日】
習題班第十一章第二部分的課件是不是有問題？
21：42講到“受託經營協定的收益2400”後面就沒有了，
21：43出來一個“大於10%了”。
這塊內容是不是網校編緝課件時有些問題？
解釋：
完整的語音應是：
……受託經營協定收益＝2400萬元受託經營企業實現的淨利潤等於2000萬元，計算淨資產收益率等於2000/｛[15000+（15000+2000）]/2｝＝12.5％大於10％……
【2005年3月3日】
請老師介紹一下“工程施工”“工程結算”科目具體核算的內容：
設定下列會計科目進行帳務處理：
1.設定“工程施工”科目（建築安裝企業使用）或“生產成本”科目（船舶等製造企業使用），核算實際發生的契約成本和契約毛利。實際發生的契約成本和確認的契約毛利記入本科目的借方，確認的契約虧損記入本科目的貸方，契約完成後，本科目與“工程結算”科目對沖後結平。
2.設定“工程結算”科目，核算根據契約完工進度已向客戶開出工程價款結算帳單辦理結算的價款。本科目是“工程施工”或“生產成本”科目的備抵科目，已向客戶開出工程價款結算帳單辦理結算的款項記入本科目的貸方，契約完成後，本科目與“工程施工”或“生產成本”科目對沖後結平。
3.設定“應收帳款”科目，核算應收和實際已收的進度款，預收的備料款也在本科目核算。已向客戶開出工程價款結算帳單應收的工程進度款記入本科目的借方，預收的備料款和實際收到的工程進度款記入本科目的貸方。
4.設定“主營業務收入”科目，核算當期確認的契約收入。當期確認的契約收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的餘額全部轉入“本年利潤”科目，結轉後，本科目應無餘額。
5.設定“主營業務成本”科目，核算當期確認的契約費用。當期確認的契約費用記入本科目的借方，期末，將本科目的餘額全部轉入“本年利潤”科目，結轉後，本科目應無餘額。
6.設定“管理費用－契約預計損失”科目。核算當期確認的契約預計損失。當期確認的契約預計損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的餘額全部轉入“本年利潤”科目，結轉後，本科目應無餘額。
7.設定“存貨跌價準備－預計損失準備”科目，核算建造契約計提的損失準備。在建契約計提的損失準備，記入本科目的貸方，在建契約完工後，應將本科目的餘額調整“主營業務成本”科目。
【問題】勞務收入中，如何區分增值稅應稅勞務和營業稅應稅勞務？
【解答】這要看該項勞務是增值稅應稅勞務還是營業稅應稅勞務，增值稅應稅勞務包括加工修理和修配勞務；其它勞務屬於營業稅應稅勞務，交納營業稅。