2006年中級會計考試《會計實務》答疑匯總（十一）

 

第十四章

【問題】會計政策變更和重大會計差錯更正時，對於所得稅如何進行處理？

【解答】對於會計政策變更追溯調整，企業不能因為政策變更而調整應交稅金。在應付稅款法下，所得稅＝應交稅金，因此應付稅款法政策變更所得稅影響為0.在納稅影響會計法下，政策變更涉及到時間性差異的，會產生所得稅影響，時間性差異的所得稅影響計入遞延稅款。

對於以前年度重大差錯，更正時涉及的損益屬於永久差異的，不調整應交稅金，涉及的損益屬於時間性差異的，在納稅影響會計法下時間性差異的所得稅影響計入遞延稅款，也不調整應交稅金，如果涉及的損益會計和稅法規定相同的，也就是說會計計入收入，稅法也計入納稅所得，會計計入費用，稅法也允許扣除，那么涉及的損益就要調整應交稅金和所得稅費用。

【問題】會計政策變更和重大會計差錯更正時，對於所得稅如何進行處理？

【解答】對於會計政策變更追溯調整，企業不能因為政策變更而調整應交稅金，所以在應付稅款法下，所得稅等於應交稅金――應交所得稅，即應付稅款法下政策變更所得稅影響數為0.在納稅影響會計法下，政策變更涉及到時間性差異的，會產生所得稅影響，時間性差異的所得稅影響計入遞延稅款。

對於以前年度的重大會計差錯，更正時涉及的損益分以下幾種情況：（1）會計差錯更正時涉及的損益屬於永久性差異的，不調整應交稅金，比如售後回購原會計上確認了收入和結轉了成本的，因與稅法處理一致，所以在會計差錯更正時就不必調整應交稅金了；（2）會計差錯更正時涉及的損益屬於時間性差異的，在納稅影響會計法下時間性差異的所得稅影響計入遞延稅款，不調整應交稅金，在應付稅款法下由於不確認時間性差異，所以也不調整應交稅金；（3）會計差錯更正時涉及的損益不形成任何差異，即會計和稅法規定的處理方法是相同的，也就是說會計上計入收入，稅法上也計入應納稅所得額，會計上計入費用，稅法上也允許扣除的，該損益就要調整應交稅金和所得稅費用。

第十五章

【問題】資產負債表日後調整事項是否應該調整應交稅金？

【解答】有關是否調整應交稅金的說明：

1.要看題目的說明，按題目的說明進行處理。若題目假設應調整應交所得稅的，則均可以調整應交所得稅。

2.如果題目中沒有說明，那么要看調整的內容是否影回響納稅所得額，影回響納稅所得額的，　調整應交稅金；不影回響納稅所得額的，不調整應交稅金。

屬於時間性差異的，在納稅影響會計法下，調整所得稅和遞延稅款。

3.要看彙算清繳的日期。彙算清繳之後的就不能調整報告年度的應交稅金了，有以下兩種情況：

（1）若採用應付稅款法且發生在所得稅彙算清繳日之前的，影響到應納稅所得額的應調整應交稅金；若採用應付稅款法且發生在所得稅彙算清繳日之後的，則不調整應交稅金，在報告年度次年計算應交所得稅時考慮。

（2）若採用納稅影響會計法且發生在所得稅彙算清繳日之前的，則影響到應納稅所得額可以調整應交稅金；若採用納稅影響會計法且發生在所得稅彙算清繳日之後的，則不能調整報告年度的應交稅金，即將應該調整應交稅金的，調整遞延稅款，意味著將該稅金作為時間性差異遞延到下一年處理。

第十六章

【教師提示之二】

按照現行會計制度的規定，應收票據貼現如果附有追索權則按照籌資活動考慮，如果不附追索權，則按照經營活動考慮。所以票據貼現如果附有追索權，則產生的財務費用在計算補充資料的財務費用項目中要考慮進去。

【教師提示之一】

【問題】現金流量表是本章的重點、難點也是考點，能否請老師將現金流量表主表中的各個項目的具體確定和補充資料中各項目的確定詳細具體的講解一下？

【解答】許多考生對這部分內容感到很頭痛，這裡結合例題系統講解如下：

一、現金流量表主表中各項目的確定

現金流量表主表中各項目的確定有兩種方法：

1.根據本期發生的影響現金流量的經濟業務確定；

以“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目為例：

按照公式：銷售商品、提供勞務收到的現金＝當期銷售商品、提供勞務收到的現金＋當期收到前期的應收賬款和應收票據＋當期預收的賬款－當期銷售退回而支付的現金＋當期收回前期核銷的壞賬損失

上述公式的思路是：銷售商品收到的現金包括銷售時收到的現金、收回前期銷售的現金、當期預收的現金和當期收回已核銷的壞賬損失收到的現金等等。當期由於發生銷售退回而支付的現金減少當期銷售商品、提供勞務收到的現金。

收到前期核銷的壞賬，其會計處理為：

借：銀行存款

貸：應收賬款

借：應收賬款

貸：壞賬準備

企業的現金增加。