2006年中級會計考試《會計實務》答疑匯總（五）

 

第五章

【2005年5月12日】

【問題】如何理解固定資產期末計價中已經確認的固定資產減值準備的轉回問題？

【解答】在判斷資產減值是否轉回時，會計準則強調的是只有在以前計提固定資產減值準備的跡象發生變化而引起的固定資產可收回金額高於固定資產的賬面價值時，才對已經計提的固定資產減值準備轉回，但轉回時有兩個限定條件：

（1）轉回金額不應超過原已計提的固定資產減值準備；

（2）在轉回已確認的減值損失時，轉回後固定資產的賬面價值不應超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面淨值（即：取得固定資產時的賬面原價扣除正常情況下計提的累計折舊後的餘額），同時，沖銷沒有轉回的已提的減值準備，並增加已計提的固定資產累計折舊。

固定資產減值準備恢復時，按照下面的思路來作分錄，就不容易出現錯誤。

借：固定資產減值準備（倒擠）

貸：營業外支出 （不考慮減值因素情況下固定資產的賬面淨值和可收回金額孰小者與固定資產的賬面價值之間的差額）

累計折舊（應補提的折舊，即不考慮減值因素情況下應計提的折舊和考慮減值因素情況下計提的折舊之間的差額）

例題：企業2001年12月31日購入一項管理用固定資產，原價100萬元，預計淨殘值為0，預計使用年限為10年，採用直線法計提折舊，2002年年末該項固定資產的可收回金額為80萬元，到2005年年末該項固定資產的可收回金額為65萬元，編制該項固定資產從購入到2005年年末的相關會計分錄。

解析：購入時：

借：固定資產 100

貸：銀行存款  100

2002年計提折舊100/10＝10萬元

借：管理費用  10

貸：累計折舊  10

此時該項固定資產的賬面價值為100-10＝90萬元，可收回金額為80萬元，應計提減值準備90-80＝10萬元

借：營業外支出  10

貸：固定資產減值準備  10

2003年應計提的折舊為：80/9＝8.89萬元

借：管理費用 8.89

貸：累計折舊 8.89

2004年計提的折舊同2003年。

2005年年末先計提折舊：

借：管理費用  8.89

貸：累計折舊  8.89

2005年年末固定資產的賬面價值＝100-10-10-8.89×3＝53.33萬元

2005年年末不考慮減值因素情況下固定資產的賬面淨值＝100-10×4＝60萬元

此時固定資產的可收回金額為65萬元，大於固定資產的賬面價值，應恢復減值準備，按照上面的講解，營業外支出的金額應是用60和65中的較低者和固定資產賬面價值之間的差額：60-53.33＝6.67萬元，應補提的折舊＝（10-8.89）×3＝3.33萬元

分錄應是：

借：固定資產減值準備 10

貸：營業外支出 6.67

累計折舊 3.33

在運用上面的原則來作這類題目時，不管可收回金額的價值是多少，都按照上面例題中的思路來考慮即可。

【2004年12月29日】

【問題】已經計提減值準備的固定資產，折舊應如何計提？

【解答】已計提減值準備的固定資產再計提折舊時，應當按照該項固定資產的賬面價值（即固定資產原價減去累計折舊和已計提的減值準備，下同），以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應按照該項固定資產的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產價值恢復後的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。按規定計提固定資產減值準備而調整固定資產折舊率和折舊額時，對未計提固定資產減值準備前已計提的累計折舊不作調整。

例題：甲企業2000年12月30日購入一項管理用固定資產，原價為100萬元，預計淨殘值為0，使用年限為10年，2001年年末，由於經濟因素的不利影響，該項固定資產的預計可收回金額為60萬元；到2002年年末，不利因素基本消失，此時預計可收回金額為70萬元。固定資產按照直線法計提折舊。

要求：計算每年應計提的累計折舊，並做出購入至2003年年末的相關賬務處理。

解答：本題涉及到固定資產減值準備的計提和恢復以及計提或恢復減值準備後累計折舊的處理問題。

2000年12月30日購入，應從2001年1月1日開始計提累計折舊。

2001年年末應計提的累計折舊：100/10＝10萬元，分錄：

借：管理費用 10

貸：累計折舊  10

計提完折舊後固定資產的賬面價值：100-10＝90萬元，而此時可收回金額預計為60萬元，所以應計提減值準備30萬元，分錄：

借：營業外支出  30

貸：固定資產減值準備  30

2001年年末固定資產的賬面價值為：100-10-30＝60萬元，在剩餘的9年內按照直接法計提折舊，每年應計提：60/9＝6.67萬元，所以，2002年年末應計提折舊6.67萬元，分錄：

借：管理費用  6.67

貸：累計折舊  6.67

此時固定資產的賬面價值：60-6.67＝53.33萬元，不考慮減值因素情況下此時固定資產賬面淨值＝100-20＝80萬元，而此時預計可收回金額為70萬元，不考慮減值因素的賬面淨值大於可收回金額，所以應轉回計提的減值準備：70-53.33＝16.67萬元（同時沒有超過減值準備的計提總額30萬元）

借：固定資產減值準備 20

貸：營業外支出 16.67

累計折舊  3.33

2002年年末固定資產的賬面價值為：60-6.67＋16.67＝70萬元，在剩餘的8年內按照直線法計提累計折舊。所以2003年應計提累計折舊：70/8＝8.75萬元，分錄：

借：管理費用 8.75

貸：累計折舊  8.75

【問題】固定資產的賬面價值、賬面餘額和賬面淨值應如何區別？

【解答】關於賬面價值、賬面餘額和賬面淨值的區別：

對固定資產來講：

賬面價值＝固定資產的原價－計提的減值準備－已提的累計折舊；

賬面餘額＝固定資產的賬面原價；

賬面淨值＝固定資產的折余價值＝固定資產原價－計提的累計折舊。

對於企業的資產，只涉及賬面價值和賬面餘額的概念。賬面價值都是減去計提的減值準備後的金額；賬面餘額都是各自賬戶結餘的金額。

第六章

【問題】無形資產減值準備的核算應注意什麼問題？

【解答】首先應明確無形資產可收回金額的確定。無形資產的可收回金額是指以下兩項金額中較大者：（1）無形資產的銷售淨價；（2）預計從無形資產的持續使用和使用年限結束時的處置中產生的預計未來現金流量的現值。

如果無形資產的賬面價值超過其可收回金額，則應按超過部分確認無形資產減值準備。計提的無形資產減值準備計入當期的營業外支出。

無形資產計提了減值準備後，當表明無形資產發生減值的跡象全部消失或部分消失，而將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉回的，企業應按不考慮減值因素情況下計算確定的無形資產賬面價值與其可收回金額進行比較，以兩者中較低者，與價值恢復前的無形資產賬面價值之間的差額，調減已計提的無形資產減值準備，並計入當期營業外支出。

可以通過例題來掌握無形資產減值準備核算中應注意的問題：

例題：2000年1月1日，甲企業外購a無形資產，實際支付的價款為120萬元。根據相關法律，a無形資產的有效年限10年。甲企業估計a無形資產預計使用年限為6年。

2001年12月31日，由於與a無形資產相關的經濟因素髮生不利變化，致使a無形資產發生減值，甲企業估計其可收回金額為25萬元。